Интернациональная модель ведения учета и составления отчетности представляет собой «смешанную» модель, соединяющую в

англоамериканскую
континентальную

.

Основные элементы,
принципы и правила
англо-американской
модели учета
Основные
элементы,
принципы,
правила
континентальной
модели учета
«Национальные»
МСФО
Интернациональная модель учета
Рисунок 1 - Интернациональная модель учета

Необходимость развития этой модели вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК

и иностранных
участников
международных валютных
рынков.

Интернациональную модель используют

Страны Восточной
Европы
Чехия
Страны бывшего ССР

Обеспечение конкурентоспособности продукции данных стран требует привлечения большого объема дополнительных инвестиций.

Основным источником роста
инвестиций являются
прямые иностранные
инвестиции. Поэтому
внедрение международных
стандартов в отечественную
учетную практику является
наиболее актуальным
направлением.

Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, рост международной торговли и трансграничных потоков

Слайд 1

Западные маркетологи неоднократно пытались создать модели маркетинга услуг. Надо отметить, что какой-то общепризнанной модели маркетинга услуг не существует, но были выделены ряд общепризнанных структурных элементов этой модели. Наиболее популярные зарубежные модели маркетинга услуг: Модель Джона Ратмелла; Модель Пьера Элье и Эрика Ланжара (Сервакшн-модель); Модель КристианаГрёнрооса Модель Мэри Битнер Модель Филиппа Котлера

Слайд 2

Модель Джона Ратмелла (1974)

Первая попытка показать различие между функциональными задачами маркетинга в производственной и непроизводственной сферах:

Слайд 4

Serviceaction – англ. «обслуживание в действии». Модель разработана в 1976 году во Франции профессорами школы бизнеса при Марсельском университете. Модель подчеркивает не только одновременность производства и потребления услуги, но и её неосязаемость. Она показывает, что собственно происходит в процессе взаимодействия продавца и покупателя.

Слайд 5

Модель Пьера Элье и Эрика Ланжара(Сервакшн-модель)(1976)

• Слайд 6

  Модель Поля Эйглие и Эрика Лангеарда (Сервакшн-модель) (1976)

  Ключевые факторы модели: сам процесс обслуживания организация, производящая услугу потребитель А потребитель Б. Наиболее важным элементом в этой модели является потребитель А как целевой рынок фирмы услуг. 3 стрелки – это 3 главных фактора, которые существенно влияют на поведение потребителя А: организация, производящая услуги – она разделяется на 2 части: -видимую для потребителя -невидимую для потребителя Наиболее важной частью для маркетинга является видимая часть, которая разделена на контактный персонал, оказывающий услуги материальную среду, в которой происходит процесс обслуживания Другие потребители (обозначены: Потребитель Б) – качественные характеристики других потребителей, находящихся в процессе обслуживания в поле зрения или рядом с потребителем А, существенно влияют на общее восприятие и переживаемость процесса обслуживания потребителем

  Слайд 7
  

  Согласно модели, кроме традиционных стратегий (которые используются в производственном секторе – товар, цена, коммуникации, каналы распределения) в сфере услуг надо продумать 3 дополнительные стратегии: позаботиться о видимой части организации и создать материальную среду (по которой потребитель будет пытаться оценить качество предстоящего обслуживания) – на практике это реализуется через создание дизайна (интерьера) помещения обеспечить определенные стандарты поведения персонала, который находится в контакте с потребителем (обучать и мотивировать персонал) подумать, как организовать потребителей, чтобы каждый из них находился «среди своих» групп потребителей (например, эконом и бизнес-класс в самолетах). Модель указывает на те контролируемые факторы, которые можно использовать при планировании маркетинга услуг. Вероятно поэтому, модель очень популярна и широко применяется.

  Слайд 8

  Модель Кристиана Грёнрооса

  Кристиан Грёнроос является наиболее известным представителем Северной школы Маркетинга услуг «Нордик скул», которая представлена исследованиями в области маркетинга услуг, осуществляемыми учеными из шведской и финской школ экономики. В значительной степени эта модель основана на двух предыдущих моделях и формально не имеет какого-либо оригинального схематического выражения! Вкладом Северной школы в теорию маркетинга услуг общепринято признается детальная концептуальная разработка терминологии маркетинга услуг и введение в научный оборот таких концепций как внутренний маркетинг качество услуги интерактивный маркетинг

  Слайд 9
  

  Интерактивный маркетинг нацелен на процесс взаимодействия между потребителем и персоналом фирмы услуг. Качество обслуживания создается именно в процессе интерактивного маркетинга. Главная задача интерактивного маркетинга – создание и поддержание качественных стандартов обслуживания. Главными факторами при этом становятся: - процесс качественного обслуживания - поведение персонала, оказывающего услуги Для возможности стратегического воздействия на эти факторы К.Грёнроос вводит 2 дополнительные концепции: функционально-инструментальную модель качества обслуживания внутренний маркетинг

  Слайд 10
  

  Функционально-инструментальная модель качества обслуживания предполагает, что в процессе обслуживания потребителю важно не только что он получает в процессе обслуживания (инструментальной качество), но и как происходит этот процесс (функциональное качество). Чтобы создать функциональное качество обслуживания, необходимо развивать стратегию внутреннего маркетинга (интернального маркетинга). Внутренний маркетинг нацелен на контактный персонал фирмы и предназначен для создания таких мотивационных и организационных условий труда, которые бы активно способствовали созданию функционального качества обслуживания. К.Грёнроос вводит такие термины как «внутренний продукт» (работа) «внутренний потребитель» (персонал фирмы). Перед тем, как продать качественную услугу внешнему потребителю, она должна сначала быть «продана» внутреннему потребителю, т.е. персоналу (который является «маркетологом по совместительству»). Т.е. персонал должен быть осознанно мотивирован на заданные менеджером качественные стандарты обслуживания внешних потребителей.

  Слайд 11

  Модель Мэри Битнер

  Американские школы верны своему подходу «4Р», разработанному ещё в 1960 году Джеромом Маккарти. Традиционная формула «4Р» содержит в себе 4 контролируемых для фирмы фактора маркетинга (товар, цена, каналы распределения, элементы коммуникаций). Задача организации – «смешать» эти факторы так, чтобы они эффективнее, чем факторы конкурентов, воздействовали на целевой рынок.

  Слайд 12
  

  Применительно к услугам, М.Битнер предложила дополнить эту модель 3 дополнительными Р: процесс персонал материальное доказательство

  Слайд 13
  

  Обе модели нацелены на целевого потребителя. Элементы маркетинга можно использовать для воздействия на потребителя. В традиционном маркетинге менеджеру доступны 4 основных фактора, в маркетинге услуг, согласно модели М.Битнер, менеджеру доступны 7 факторов, включая 3 дополнительных, появление которых обусловлено спецификой услуг как товара. По своей логике модель М.Битнер органично созвучна моделям Ратмела, Эйглие и Лангеарда, Грёнрооса.

  Слайд 14

  Треугольная концепция маркетинга услуг Филиппа Котлера

  Основываясь на исследованиях внутриорганизационных коммуникационных процессов и концепции маркетинга отношений, Ф.Котлер предложил различать 3 взаимосвязанных единицы в маркетинге услуг: руководство фирмы контактный персонал потребители Эти 3 ключевые единицы образуют 3 контролируемых звена: фирма – потребитель фирма – персонал персонал – потребитель

  Слайд 15
  

  Слайд 16
  

  Для того, чтобы эффективно управлять маркетингом в фирме услуг, необходимо развивать 3 стратегии, направленные на эти 3 звена: Стратегия традиционного маркетинга направлена на звено «фирма – потребитель» и связана с вопросами ценообразования, коммуникаций и каналами распределения. Стратегия внутреннего маркетинга направлена на звено «фирма – персонал» и связана с мотивацией персонала на качественное обслуживание потребителей. Стратегия интерактивного маркетинга направлена на звено «персонал – потребитель» и связана с контролем качества оказания услуги, происходящем в процессе взаимодействия персонала и потребителей.

  Слайд 17

  ПОДХОД К КОНЦЕПТУАЛИЗАЦИИ МАРКЕТИНГА УСЛУГ ПО К. ЛАВЛОКУ

  Ведущий международный эксперт маркетинга услуг Кристофер Лавлок в своей книге (2005), переведенной на русский язык, предложил метафорично рассматривать практику маркетинга услуг как лодочные соревнования или регату. Фирмы услуг условно представляются в виде плывущих и соревнующихся лодок или байдарок. На каждой лодке по восемь гребцов и одному капитану

  Слайд 18

  «8Р» модель маркетинга услуг

• Слайд 19
  

  «Лодка», плывущая к «берегу», т. е. к потребителю или целевой прибыли, олицетворяет собой фирму услуг или отдел маркетинга на фирме услуг. Восемь «гребцов» являются специалистами отдела маркетинга, которые под руководством «капитана», руководителя отдела маркетинга, гребут восемью «веслами». «Восемь весел» - это комплекс маркетинга «8Р», с помощью которых «гребцы» пытаются соревноваться друг с другом с целью быть первыми. Выигрывает «регату» (конкурентную борьбу) та «лодка» (фирма), где наиболее искусно «гребцы» (маркетинг-микс) работают «веслами», под энергичным руководством «капитана» (маркетинг-менеджера).

  Слайд 20
  

  Несмотря на свою метафоричность с точки зрения учебных целей, «лодочная модель» достаточно точно отражает функции и задачи маркетинга на предприятии сферы услуг. Все фирмы услуг находятся в конкурентной среде в равных условиях. У всех в наличии одинаковый инструментарий для конкурентной борьбы - комплекс маркетинга «8Р». К традиционным «4Р» - товару, цене, продвижению и распределению - К. Лавлок добавляет дополнительные «4Р». Эти стратегии применяются исключительно в маркетинге услуг: материальная среда, процесс, персонал, а также производительность и качество.

  Слайд 21
  

  Стратегия материальная среда обслуживания направлена на создание благоприятной атмосферы обслуживания. Стратегия процесс связана с разработкой блок-схем обслуживания, своеобразных чертежей услуги как продукта. Стратегия персонал направлена на мотивацию персонала к качественному обслуживанию клиента. Стратегия производительность и качество озадачена организацией эффективного и качественного обслуживания клиентов. Если первые три стратегии - материальная среда, процесс, персонал - были позаимствованы из более ранней модели маркетинга услуг М. Д. Битнер «6Р» и обсуждались в литературе, то появление дополнительной восьмой стратегии комплекса маркетинга услуг - производительность и качество - заслуживает отдельного внимания и обсуждения в данной модели.

  Слайд 22
  

  Включение элемента производительность и качество в состав комплекса маркетинга услуг представляет собой своеобразную научную новизну, несмотря на предполагаемое требование симметричности модели «4 + 4». Исследования показывают, что вопросы производительности и качества услуги находятся в своеобразном противоречии. Противоречие вытекает из отношений руководства фирмы и контактного персонала фирмы. Это одно из трех звеньев треугольной модели Ф. Котлера «фирма - персонал», которое регулируется стратегией внутреннего маркетинга. Противоречие заключается в том, что руководство фирмы услуг часто требует от контактного персонала при обслуживании потребителя выполнения двух конфликтных задач: обслужить клиента быстро и качественно. Например, в корпорации «Макдоналдс» с целью ликвидации очередей установлены следующие «тейлоровские» стандарты обслуживания одного посетителя: 2 минуты в очереди, 1 минута - у кассы и 75 секунд - на «МакЭкспресс» (окно для автомобилистов).

  Слайд 23
  

  Вместе с тем от персонала требуют качественного обслуживания посетителей, т. е. проявления индивидуального подхода, вежливости и внимания к каждому, ориентацию на индивидуальные нужды и проведения стратегии кастомизации, что увеличивает, а не сокращает установленные скоростные стандарты обслуживания. Две противоречивые задачи создают для персонала дилемму «двух боссов»: т. е. кто король и кого слушаться - начальника или клиента? Исследования персонала показывают, что дилемма «двух боссов» порождает психологический стресс для контактного персонала . Психологический стресс вызывает неудовлетворенность работой. В свою очередь, неудовлетворенность работой приводит к неудовлетворенности клиентов. По этой причине нарушается цепочка «обслуживание - прибыль», предложенная профессором Гарвардского университета Дж. Хискеттом . Поэтому одна из важнейших задач менеджера по маркетингу заключается в создании оптимального баланса между двумя конфликтными задачами и максимальном сокращении стресса у контактного персонала. Как правило, это проблемы развития и управления стратегией внутреннего маркетинга.

  Слайд 24
  

  Второй аспект научной новизны включения К. Лавлоком элемента «производительность и качество» в комплекс маркетинга услуг - это неожиданное рассмотрение вопроса качества услуги не как традиционного, отдельного от маркетинг-микс объекта внимания менеджера и даже не в составе стратегии «процесс» или «продукт», а как равноправного восьмого элемента маркетинг-микса. Авторы ранних учебников по маркетингу услуг не придерживаются такого подхода . Однако недавние исследования указывают на постепенный переход к рассмотрению теории маркетинга услуг исключительно с точки зрения качествауслуги .

  Слайд 25
  

  Таким образом несмотря на то, что концепции маркетинга услуг разработаны различными исследователями из разных стран, построены по различным концепциям, а также в них можно найти ряд противоречий, в целом они имеют общие структурные и концептуальные элементы: Все – отталкиваются от специфики услуги как товара (в той или иной степени они подчеркивают неосязаемость услуг, неотделимость от источника, несохраняемость и непостоянство качества). Все – указывают на необходимость внимания к таким стратегическим факторам маркетинга услуг как персонал, процесс обслуживания, материальное доказательство обслуживания. Большинство концепций признают необходимость использования дополнительных стратегий для управления маркетингом услуг. К таким дополнительным стратегиям относится внутренний маркетинг и интерактивный маркетинг.

Посмотреть все слайды

За время существования менеджмента многие зарубежные страны накопили значительные сведения в области теории и прак­тики управления в промышленности, сельском хозяйстве, торгов­ле и других сферах с учетом своих специфических особенностей.

Это требует изучения накопленного опыта и использования его. Вместе с тем мировой опыт формирования моделей менедж­мента (и прежде всего, -Японии) свидетельствует, что механиче­ское перенесение моделей управления из одной социокультурной среды в другую практически невозможно. При создании собст­венной модели менеджмента необходимо учитывать влияние таких факторов, как тип собственности, форма государственного устройства и зрелость сложившихся рыночных отношений.

Известный интерес представляет изучение американской модели менеджмента. Американский менеджмент позволил США занять лидирующее положение среди стран западного мира.

Американский менеджмент базируется прежде всего на учениях школы научного управления, у истоков которой стоял Ф. Тейлор.

Американский менеджмент впитал в себя также основы классической школы, основателем которой является Анри Файоль. Она оказала значительное влияние на формирование всех других направлений в американской теории управления.

Переход от экстенсивных к интенсивным методам хозяйст­вования в 20-30-е гг. потребовал поиска новых форм управле­ния. Постепенно сложилось понимание того, что для выживания капиталистического производства необходимо изменить отноше­ние к положению рабочего на предприятии, выработать новые методы мотивации и сотрудничества между рабочими и пред­принимателями. Формирование новой концепции, получившей название «школы человеческих отношений», связано с именем американского социолога и психолога Э. Мэйо. Часто этот пери­од развития американской теории управления называют эпохой «новых начинаний» гуманистической направленности.

Термин «менеджмент человеческих ресурсов» возник в 60-е гг. Американский социолог Р.Е. Майлз в одной из своих ра­бот противопоставил модель «человеческие отношения» модели «человеческие ресурсы». Модель «человеческие ресурсы» рас­сматривается как стратегическая, способствующая решению ос­новных целей организации. Модель «человеческие ресурсы» ори­ентирована на активную позицию личности в организации. Каж­дый человек должен отвечать за результаты своего труда, знать общие цели организации и своим трудом способствовать их дос­тижению. В свою очередь, организация должна поощрять личную инициативу своих сотрудников с помощью материального сти­мулирования и продвижения по службе.

Стремясь выразить свое повышенное внимание к человече­ским ресурсам, большинство американских фирм в 60-70-е гг. переименовали кадровые подразделения в службы человеческих ре­сурсов, роль которых в последние два десятилетия заметно выросла. Современный американский менеджмент базируется на трех исторических предпосылках:

Наличие рынка;

Индустриальный способ организации производства;

Корпорация как основная форма предпринимательства.

Корпорации имеют статус юридического лица, а их акцио­неры - право на часть прибыли, распределяющейся пропорцио­нально количеству принадлежащих им акций. Корпорации при­шли на смену небольшим предприятиям, в которых вся собствен­ность принадлежала владельцам капитала, и они полностью кон­тролировали деятельность рабочих.

По мнению теоретиков менеджмента, создание корпораций повлекло за собой отделение собственности от контроля над рас­поряжением ею, т.е. от власти. Реальная власть по управлению корпорацией перешла к ее правлению и менеджерам (специали­стам в области организации и управления производством). В мо­дели американского менеджмента и в настоящее время корпора­ция является основной структурной единицей.

Американские корпорации широко используют в своей деятельности стратегическое управление.

Содержание стратегического управления заключается, во-первых, в разработке долгосрочной стратегии, необходимой для победы в конкурентной борьбе, и, во-вторых, в осуществлении управления в реальном масштабе времени. Разработанная стратегия корпорации впоследствии превращается в текущие производствен­но-хозяйственные планы, подлежащие реализации на практике.

Стратегическое управление требует создания организацион­ной стратегической структуры, в состав которой входит отдел стра­тегического развития на высшем уровне управления и стратегиче­ские хозяйственные центры (СХЦ). Каждый СХЦ объединяет не­сколько производственных подразделений фирмы, выпускающих однотипную продукцию, требующую идентичных ресурсов и тех­нологий и имеющую общих конкурентов. СХЦ отвечают за свое­временную разработку конкурентоспособной продукции и ее сбыт, формирование производственной программы выпуска продукции по номенклатуре.

Важнейшей составной частью плановой работы корпораций является стратегическое планирование. Оно сдерживает стремле­ние руководителей к получению максимальной текущей прибыли в ущерб решению долгосрочных задач, ориентирует их на предвиде­ние будущих изменений внешней среды. Позволяет установить обоснованные приоритеты распределения ресурсов.

В 60-е гг. XX в. все настойчивее стали требования работни­ков корпораций по улучшению их социально-экономического по­ложения. Параллельно с этим многие теоретики менеджмента при­шли к убеждению, что целый ряд организаций не достигает своих целей по причине игнорирования противоречий быстро меняющей­ся социальной среды. Следствием сложившегося положения было появление доктрины «производственной демократии» («демокра­тии на рабочих местах»), связанной с вовлечением в управление непрофессионалов как самого предприятия, так и потребителей то­варов и услуг, посредников и т.д. Некоторые американские авторы называют это «третьей революцией» в управлении.

В настоящее время в США получили распространение четы­ре основные формы привлечения рабочих к управлению.

1. Участие рабочих в управлении трудом и качеством про­дукции на уровне цеха.

4. Создание рабочих советов (совместных комитетов) ра­бочих и управляющих.

5. Разработка систем участия в прибыли.

6. Привлечение представителей рабочих в советы директоров корпораций.

В 60-е гг. в США получили широкое распространение бри­гадные методы организации труда, в 70-е гг. - кружки контроля качества, идея создания которых принадлежит американцам. Од­нако впервые кружки контроля качества стали применяться в Японии.

Для снижения сопротивления рабочих организационным изменениям, происходящим в корпорациях, разрабатываются про­граммы повышения «качества трудовой жизни», с помощью кото­рых работники корпорации привлекаются к разработке стратегии ее развития, обсуждению вопросов рационализации производства, решению разнообразных внешних и внутренних проблем.

Менеджер не может быть «универсальным гением». Аме­риканская практика подбора руководящих работников делает главный акцент на хорошие организаторские способности, а не на знания специалиста.

Значительный интерес представляет и японская модель ме­неджмента. За два последних десятилетия Япония заняла лиди­рующее положение на мировом рынке. Одной из главных причин этого является применяемая ею модель менеджмента, ориентиро­ванная на человеческий фактор. За период исторического развития в Японии сложились определенные методы труда и поведения, соот­ветствующие специфическим чертам национального характера.

Основным богатством страны японцы считают свои чело­веческие ресурсы. Японская система хозяйствования опирается на исторически сложившиеся традиции групповой сплоченности и прирожденную устремленность японцев к созданию высокока­чественной продукции.

Отличительными чертами японского характера являются эко­номия и бережливость. Требования экономии и бережливости непо­средственно связаны с выпуском высококачественной продукции.

Сущностью японского менеджмента является управление людьми. При этом японцы рассматривают не одного человека (личность), как американцы, а группу людей. Кроме того, в Япо­нии сложилась традиция подчинения старшему по возрасту, по­зиция которого одобряется группой.

Известно, что поведение человека определяется его по­требностями. При этом японцы выше других ставят социальные потребности (принадлежность к социальной группе, место работ­ника в группе, уважение окружающих). Поэтому и вознагражде­ние за труд они воспринимают через призму социальных потреб­ностей, хотя в последнее время японский менеджмент впитал в себя концепции американского менеджмента, ориентированного на психологию индивида.

Японцы преклоняются перед трудом. Их часто называют «работоголики». В иерархии ценностей японского народа труд сто­ит на первом месте. Японцы испытывают удовлетворение от хорошо выполненной работы. Поэтому они согласны терпеть жест­кую дисциплину, большую напряженность и сверхурочную работу.

Японская модель менеджмента ориентирована на «соци­ального человека». «Социальный человек» имеет специфическую систему стимулов и мотивов. К стимулам относится заработная плата, условия труда, стиль руководства, межличностные отно­шения между работниками. Мотивами к труду являются трудо­вые успехи работника, признание его заслуг, служебный рост, профессиональное совершенствование, творческий подход.

Японцы учитывают сложившуюся ситуацию и приспосаб­ливаются к ней. В отличие от работников других стран, японцы не стремятся к безусловному выполнению правил, инструкций и обещаний. С их точки зрения, поведение менеджера и принятие им решений всецело зависит от ситуации.

Японии исторически присуще уравнительное вознагражде­ние за труд. С учетом этого разработана система оплаты труда работников по выслуге лет.

Сильнейшим средством мотивации в Японии является «корпоративный дух» фирмы, под которым понимается слияние с фирмой и преданность ее идеалам. В основе «корпоративного духа» фирмы лежит психология группы, ставящей интересы группы выше личных интересов отдельных работников.

Каждая японская фирма состоит из множества групп. В ка­ждой есть старшие и младшие, которые различаются по возрасту, стажу и опыту. Младшие безоговорочно воспринимают авторитет старших, оказывают им уважение, подчиняются им. Группы ори­ентированы на цели и задачи фирмы. При этом японец понимает, что работает на группу и на себя.

Японцы внимательно отслеживают свое положение в груп­пе. Они чутко реагируют на изменение места каждого человека в группе и стараются не переступать очерченные для каждого из них границы.

Для крупных японских фирм характерна система «пожиз­ненного найма». Она очень выгодна как предпринимателям, так и работникам. Предприниматели приобретают верных и преданных работников, готовых трудиться на благо фирмы с наибольшей отдачей. Работники, «пожизненно» нанятые фирмой, испытыва­ют чувство глубокого удовлетворения от того, что получили признание их способности, образование и уровень подготовки. У ра­ботника появляется уверенность в завтрашнем дне. К нанявшей их фирме работники проникаются чувствами благодарности и привязанности. В связи с этим японскую систему «пожизненного найма» следует рассматривать как мощное средство мотивационного воздействия.

Система «пожизненного найма» тесно переплетается с сис­темой оплаты за труд «по выслуге лет». Размер заработной платы непосредственно зависит от непрерывного стажа работы. Систе­ма оплаты труда подчиняется требованиям принципа уравнилов­ки и имеет весьма незначительную дифференциацию.

Система оплаты за труд «по выслуге лет» оказывает значи­тельное влияние на систему «продвижения по старшинству» («сис­тему синьоризма»). При выдвижении работника на руководящую должность предпочтение отдается возрасту и стажу работы. В по­следнее время все большее значение приобретает образование.

Для многих японских фирм характерна ротация персонала, которая заключается в том, что примерно через каждые 3-5 лет производится переучивание персонала новым специальностям.

Центральное место в оперативном управлении японского менеджмента занимает управление качеством. Движение за каче­ство сначала выражалось в виде борьбы за бездефектность вы­пускаемой продукции, а затем вылилось в мощную систему управления качеством.

В основу японской системы управления качеством продук­ции заложена концепция «тотального» контроля за качеством в рамках фирмы, которая приобрела статус религии. Контроль за качеством охватывает все стадии производства. В систему кон­троля вовлечены все работники фирмы.

Во всех сферах японской экономики в настоящее время действуют группы (кружки) качества, в которые помимо рабочих включаются мастера и инженеры. Группы (кружки) качества ре­шают все проблемы, начиная от технологических и заканчивая социально-психологическими.

В табл. 1 дано сравнение японской и американской моде­лей менеджмента, позволяющее выделить достоинства и недос­татки каждой из них.

Бухгалтерский учет, как и политика, и идеология, не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, доказывая этим, что применяемые в различных странах системы учета имеют много общего. Особенно много одинакового в странах, тесно связанных между собой экономически, политически, а также имеющих общие географические границы. Практически все бывшие английские колонии ведут учет по британской системе. Влияние Великобритании настолько велико, что экспортируются не только учетные методики, но и системы подготовки кадров. Значительное влияние в области учетной практики оказывают на свои бывшие колонии Германия и Франция, хотя они имеют фундаментальные различия в организации бухгалтерского учета, в оценке роли и назначения финансового учета.

Рассмотрение систем бухгалтерского учета, в структуре определенной классификации, имеет немаловажное значение, потому что она:

позволяет осуществить эффективный подход к описа­нию и сравнению различных учетных систем;

способствует развитию бухгалтерского учета, например в плане его гармонизации;

помогает в обучении бухгалтеров и аудиторов, действую­щих на международном уровне;

позволяет решать проблемы, прогнозировать и предупреждать их возникновение, опираясь на опыт других стран, использующих аналогичную модель бух­галтерского учета.

По мере того, как отличия методов ведения учета в раз­ных странах становились все более очевидными, начались попытки классификации систем бухгалтерского учета. В на­стоящее время существует несколько классификаций.

1. Иерархическая классификация К. Ноубса, которая разделяет системы учета западных капиталистических стран на две основные категории: микроориентированные; макроориентированные .

Основу классификации по К. Ноубсу (разработана в 1983г.), составляет различная практика финансовой отчетнос­ти компаний, зарегистрированных на биржах (рис.4.1.).

ТИПЫ СИСТЕМ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Рисунок 4.1- Иерархическая классификация К. Ноубса

Для стран микроуровня характерны: англо-саксонское общее право; сильная, старая и многочисленная бухгалтерская профес­сия; развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); нацелен­ность финансового учета на справедливое представление, на нуж­ды акционеров; раскрытие большого количества информации в отчетности; отделение налоговых правил от финансового учета; приоритет содержания над формой; профессиональные стандарты. В силу специфичности черт, Нидерланды выделены в отдель­ную подгруппу (меньшее количество регулирующих правил и сильное влияние микроэкономической теории). Кроме того, выделе­ны страны, ориентированные на английскую практику учета (отметим, что этот подход близок к подходу международных стандартов финансовой отчетности) и на американскую практику учета, которая является более детализированной.

Для стран макроуровня характерны: романское (кодифициро­ванное) право; слабая, молодая и малочисленная бухгалтерская профессия; малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); регулирование финансового учета законодательством и нацелен­ность его на кредиторов; коммерческая тайна; ориентация на на­логообложение; преобладание формы над содержанием; государ­ственное регулирование. Страны макроуровня разделены на подгруппы, в зависимости от преобладания тех или иных характерных черт.

Например, во Франции, Бельгии, Испании и Греции, деталь­ные правила учета определяются планами счетов, в Германии учет регулируется законами (Торговым кодексом), в Швеции сильно влияние государства, которое занимается экономическим планированием и сбором налогов.

Интересно отметить общую тенденцию движения стран вто­рой группы к странам первой группы. С начала 90-х гг. крупные компании, в некоторых странах макроуровня, стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (GAAP США и международные стандарты финансовой отчетности) для состав­ления консолидированной отчетности (например, большинство из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по меж­дународным или американским стандартам) .

2. Классификация Мюллера Г., Гернона Х. и Мика Г., которая определяет четыре основные бухгалтерские модели:

1) англо-американская;

2) континентальная;

3) южноамериканская:

4) модель смешанной экономики (которая включает стра­ны Восточной Европы и государства бывшего Совет­ского Союза) .

Англо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла и Голландия, поэтому правильнее называть эту модель англо - американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Здесь наблюдается активное развитие акционерной формы владения капиталом. Традиционно в этих странах получили широкое развитие рынки ценных бумаг и основными участниками рынка капитала являются мелкие инвесторы, которым необходима полная и детализированная финансовая отчетность.

Эта модель, в большинстве стран, предполагает использование принципа учета по первоначальной стоимости.

Влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, приобретение финансовых активов, произведение затрат) отражаются по ценам на момент сделок.

Очень велико число крупных, в том числе и транснациональных, сложных в управлении компаний, что требует высокого образовательного уровня и от управленцев, и от инвесторов.

Эти страны относятся к common-countries, т.е. законодательство в них действует по принципу «разрешено все, что не запрещено». Поэтому в регулировании бухгалтерского учета, основную роль играют профессиональные организации, а не государство, и правила весьма детализированы.

Следу­ет отметить также, что проблема высокого уровня инфляции в настоящее время в этих странах не стоит (в середине 70-х гг. прошлого века, в результате нефтяного кризиса, увеличились темпы инфляции, и Совет по финансовым учетным стандартам потребовал предоставлять отчетность компаний с корректировкой на инфляцию).

Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, как уже упомянуто выше, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.

Система обще­го и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информацией.

Англо-американская концепция учета была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнеры Великобритании и США. В настоящее время ее используют многие страны мира: Австралия, Ботсвана, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Колумбия, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, Филиппины, ЮАР и др.

Итак, основные черты данной модели – полнота и детальность финансовой отчетности, ориентированной на широкий круг мелких инвесторов, высокий общий уровень образования, отсутствие законодательного регулирования системы учета и, как следствие, ее гибкость, низкий уровень инфляции.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы и Япония. Они же явились и родоначальниками модели. Специфика бухгалтерского учета здесь обусловлена тем обстоятельством, что бизнес ориентирован на крупный банковский капитал, имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Поэтому финансовая отчетность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг.

Например, в Германии, Японии, Швейцарии финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков. Последние не только удовлетворяют значительную часть финансовых потребностей бизнеса, но и нередко являются владельцами компаний. Так, в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытого типа находятся под контролем или существенным влиянием банков, в особенности таких, как Дойче Банк, Дрезднер Банк, Коммерц Банк и других .

В Японии, Швейцарии, и др. странах этой модели, финансовая политика компаний определяется относительно небольшим количеством крупных кредиторов, обмен финансовой информацией происходит посредством прямых контактов между узким кругом заинтересованных лиц. Государственные органы власти обязывают компании публиковать отчетные данные. Однако финансовая отчетность гораздо менее детализирована, чем в англо-американских странах.

Во Франции, Италии, Швеции и ряде других стран, где преобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынках являются как банки, так и правительственные органы, которые не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают (при необходимости) в роли инвестора или кредитора. В вышеназванных странах, фирмы должны следовать унифицированным стандартам в области учета, что обусловлено влиянием государственных органов на процессы подготовки и составления финансовой отчетности.

Главенствующую роль в управлении национальными ресурсами в странах этой модели, играет правительство, и предприятия обязаны придерживаться государственной экономической политики и руководствоваться макроэкономическими интересами своих стран.

Как видно, ориентация на управленческие запросы кредиторов, не является приоритетной задачей этой модели учета. Напротив, учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительств в частности в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Причина этого - многовековая традиция централизации управления и стремление предпринимателей получить под­держку государства. Законодательство очень жесткое, действующее по принципу «разрешено только то, что разрешено» (code - countries), роль профессиональных организаций в регулировании учета невелика. Отсюда и особенности - значительный консерватизм учетной практики, ориентация учета на фискальные государственные нужды, тесная связь компаний с банковскими структурами.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Люксембург, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, страны этой модели объединяет общий язык - испанский, а также общее про­шлое.

Ключевое воздействие на становление систем учета, в южноамериканских странах, оказали инфляционные процессы в экономике.

Основным отличием этой модели от других является применение метода перманентной корректировки показателей отчетности на темпы инфляции. Поправка показателей на инфляцию, необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации.

В целом, учет ориентирован на потребности государ­ственных плановых органов, методики учета, используемые в компаниях, достаточно унифицированы. Информация, необ­ходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности . К этому кластеру относятся: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Бухгалтерский учет в Бразилии регулирует Совет по бухгал­терскому учету (Counselho Federal de Contabilidade). Наиболее важная профессиональная бухгалтерская организация в Брази­лии - Бразильский Институт бухгалтеров (Instituto Brasileiro de Contadores) . Принципы и практика бухгалтерского учета в Брази­лии - это в основном предписания законов о корпорациях и нало­гообложении доходов и ограничения Комиссии по ценным бума­гам для независимых корпораций.

Основной закон, регламентирующий процедуру финансово­го учета и отчетности в Бразилии, - Закон о корпорациях. Он содержит пункты, касающиеся корпоративной финансовой отчетности, и приближает бразильские бухгалтерские процедуры к уровню мировых учетных технологий. Закон испытал на себе определенное американское влияние, поэтому, сегодня суще­ствует мало значимых различий в правилах учета и требованиях к отчетности между Бразилией и США, за исключением учета инфляции.

Учет инфляции в Бразилии происходит путем проводимых в конце отчетного года корректировок первоначальной стоимо­сти реальных активов, накопленного износа, резервов непред­виденных потерь в стоимость реальных активов и собственного капитала. Корректировки проводятся с использованием коэф­фициента девальвации национальной валюты, устанавливаемо­го федеральными властями. Эта процедура считается простойв применении, однако обладает некоторыми недостатками: на­пример товарно-материальные запасы не подвергаются пере­оценке и учитываются по нескорректированной первоначальной стоимости, в результате чего запасы в балансе преуменьшаются, стоимость проданных товаров завышается, а следовательно, и доход тоже.

Модель смешанной экономики, характерная для стран Восточной Европы и государств бывшего Советского Союза. Крах коммунистического строя в Восточной Европе, в конце 80-х годов сопровождался «натиском демократии и капитализма», инициированным бывшим Советским Союзом. Экономист Хили (Healy) описывает ситуацию в Восточной Европе до 1989 г. следующим образом: «С 1945 г. регион Восточной Европы представлял собой коммерческую «черную дыру». Для экономики было характерно централизованное планирование, большинство пред­приятий принадлежало государству. Западные инвестиции сдерживались бюрократическим регулированием и офици­альным неодобрением.

В условиях централизованной экономики, унифицирован­ность бухгалтерской отчетности была обусловлена целью контролирования. Задачи бухгалтерского учета состояли в регистрации фактов хозяйственной жизни, а не в информа­ционном обеспечении процессов принятия решений на уров­не предприятия. Более того, бухгалтерский учет служил инструментом централизованного контроля. Концепции рен­табельности и акционерного капитала не принимались во внимание. Вместо этого, бухгалтерский учет был призван определять затраты на производство продукции. Мюллер, Жернон и Мик охарактеризовали бухгалтерский учет того времени, следующим образом: «Финансового учета как тако­вого не существует. Всю систему учета представляет то, что называется управленческий учет» .

Группа стран Восточной Европы не является однородной. В настоящее время в ней насчитывается около тридцати независимых государств, имеющих свою особенную культу­ру, историю, а также производственную и общественную структуру. На определенном этапе все государства Восточ­ной Европы присоединятся к Европейскому Союзу.

Помимо описанных выше моделей бухгалтерского учета и анализа, рассмотренных в рамках существующих классификаций, можно выделить еще две сформировавшиеся и развивающиеся модели учета.

Во-первых, это исламская модель . К исламским странам традиционно относят страны Арабского Востока, Иран, Пакистан, Турцию, бывшие среднеазиатские республики СССР и Казахстан.

Мусульманские страны, по важным валовым характеристикам, занимают выдающиеся позиции в мировом хозяйстве. На них приходится 42% территории планеты, 35% людских ресурсов. Исламский мир, бесспорно, лидирует по запасам такого стратегического природного ресурса, как нефть. В 2012г., по оценкам Министерства энергетики США, ОПЕК, в основном состоящая из мусульманских стран, получила в виде доходов от экспорта нефти 434 млрд. долл. Лиц, с крупным чистым капиталом, на Ближнем Востоке насчитывается порядка 340 тыс. человек. Их совокупное состояние, согласно исследованиям американских ведущих компаний, достигает 2,3 трлн. долл. .

Однако, такой впечатляющий потенциал исламских стран не транслируется в сопоставимые показатели развития. В настоящее время, с экономической точки зрения, Азия продолжает выглядеть довольно слабо: низкий уровень промышленного развития; неуравновешенный торговый баланс; слабая социальная защищенность населения; рост бедности; неразвитая законодательно-правовая инфраструктура; потеря доверия со стороны иностранных инвесторов.

Доля стран традиционного распространения ислама в глобальном ВВП, не превышает 4,5%, в расходах на НИОКР составляла менее 1%, рыночная капитализация бизнеса не доходит до полутора процентов от мирового, удельный вес в мировом товарном экспорте, едва преодолел отметку в 7%. При этом, последний показатель в 2012 г. еще находился на уровне 15%. Снижение роли мусульманских стран в международном товарообмене сопровождалось нарастанием дефицита их торгового баланса – до 155 млрд. долл. США. Кроме того, они накопили 25% существующего в мире внешнего долга .

Несколько странно звучит для современного общества понятие «исламской экономики».

Говоря об исламской экономической модели, следует отметить, что экономика, как и физика, не может быть исламской, христианской и т.д. Под термином «исламская экономика» понимается стандартная хозяйственная система, отличающаяся только тем, что находится под огромным влиянием богословских идей. Соответствующее вероучение – Шариат и Коран - вменяют ей моральный кодекс, как необходимый фактор системного баланса. Эта специфическая черта данной модели, естественно, не упраздняет известные базовые законы, которые действуют в исламской экономике точно так же, как и в любой другой. Исламская модель финансовой деятельности чета основана на представлении, что деньги не есть товар, который можно продать, получив доход от самой такой продажи. Помимо других важных прикладных свойств этой модели, взгляд на деньги является ключевым положением мусульманской экономической доктрины, отличающим ее от традиционной, западной теории и практики.

Из этого отличия вырастает другое, выражаемое в понятии «риба» («приращение», «превышение»), а в экономическом контексте - ссудный процент. Ислам рассматривает рибу, как грех, и ставит ее вне закона . Стремясь к созданию справедливой экономической системы, ислам (не отрицая такой феномен, как «временная стоимость» денег вне сферы кредитных операций) считает, что деньги не могут прирастать по стоимости сами по себе, как это происходит, когда они ссужаются под заранее зафиксированный процент, зависящий от срока займа. Капитал получает вознаграждение на равных с другими факторами производства сообразно вкладу в транзакцию и ее результату. Но если размер вклада изначально задан и постоянен, то результат, напротив, не может быть заранее точно известен. Поэтому, вознаграждение, может не соотноситься с произведенными затратами человеческой энергии, времени и капитала. В исламской модели запрещается получение финансовых дивидендов, ради собственно дивидендов.

В реальность исламская экономическая модель воплощается в форме финансовых институтов, называемых исламскими банками, которые развиваются быстрыми темпами. С каждым годом на мировом финансовом рынке растет интерес к финансовым институтам, инвестиционным и банковским продуктам, построенным на исламских технологиях.

Существенно упрощая, допустимо сказать, что главное техническое отличие исламских финансов от господствующей в мире модели, может быть сведено к отказу от ссудного процента. Это позволяет исламским экономистам вместо такого инструмента, как "цена денег" ввести значительно более адекватную категорию «эффективности капитала».

Для исламской модели, ввиду отсутствия единых стандартов бухгалтерского учета и отчетности, очень актуальна проблема надзора и регулирования банковской деятельности. В мире практически нет данных о международной исламской банковской деятельности, объеме международных банковских операций, проводимых на принципах Шариата.

В этой модели, рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компании. Считается, что эта модель не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей.

Еще одна модель, получающая все большее развитие - интернациональная . Она вытекает из потребностей международной согласованности учета, прежде всего, в интересах мультинациональных корпораций (МНК) и иностранных участников международных валютных рынков.

Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система, - несомненно, это накладывает отпечаток на систему бухгалтерской культуры, учета и отчетности. Так, принципы учета в США и других странах, значительно различаются: информация в рамках финансового учета в США направлена, прежде всего, на удовлетворение потребностей компаний, которые являются инвестором или кредитором, а полезность с позиции принятия управленческих решений является важнейшим критерием ее качества; во Франции и Швеции правительства играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, выступая при необходимости в роли инвестора или кредитора, поэтому учет ориентирован на потребности государственных плановых органов.

Тем не менее, деловое сообщество всех экономически развитых государств, в том числе и России, приходит к необходимости следования МСФО, которые разрабатывает Комитет по международным учетным стандартам, даже, несмотря на то, что стандарты эти носят рекомендательный характер, укрепляется мнение, что стандарты соответствуют международным принципам мирового класса. В настоящее время во всех этих странах идет перманентный процесс гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями международных стандар­тов.

Сегодня, только небольшое число крупных корпораций, могут утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают МСФО.

Следует отметить, что Россия не принадлежала ни к одной из вышеперечисленных моделей, и до начала реформации бухгалтерского учета принадлежала, к так называемой коммунистической модели. В настоящее время Россия уверенно движется к англо – американской модели.

4.3. Различия в международной бухгалтерской практике

Под влиянием различных факторов в бухгалтерской практике определился ряд проблем, решаемых в разных странах по-своему. Даже в тех странах, где учетная практика в целом похожа, отдельные детали могут существенно отличаться.

ГУДВИЛЛ

«Гудвилл» - термин, используемый в бухгалтерском учете для описания разницы между стоимостью бизнеса в целом и суммой всех его отдельных составляющих активов. Он возникает вслед­ствие действия целого ряда важных, но не выражаемых в чис­ленном виде факторов, таких, как имеющиеся торговые связи, накопленный опыт работы сотрудников, отношения с поставщи­ками и общее состояние деловых контактов в мире бизнеса. Дру­гими словами, гудвилл - это стоимость марки, имени, репутации или других неосязаемых (нематериальных) активов предприя­тия.

В бухгалтерском учете гудвилл учитывается (по стоимости приобретения) только тогда, когда этот актив приобретается. У некоторых компаний гудвилл может быть даже отрицатель­ным: в этом случае стоимость бизнеса в целом меньше всех его отдельных составляющих активов, поэтому возникает вопрос: «Если у бизнеса отрицательный гудвилл, почему его владельцы не распродадут по отдельности составные части активов и не получат прибыль?»

Однако могут существовать веские причины, побуждающие вла­дельцев продолжать заниматься своим делом в этом случае, например из-за того, что стоимость ликвидации дела может быть очень высокой или надо выполнять некоторые обязательства. Однако, если вычисле­ния показывают отрицательный гудвилл, то целесообразно перепрове­рить стоимость всех материальных активов и выяснить, насколько они реальны. Документ IAS 22 «Бухгалтерия при различных комбинациях бизнеса» определяет термин «неосязаемый основной капитал» как раз­ницу между стоимостью поглощения нового бизнеса и «неискаженной ценой» приобретенных активов (IAS - International Accounting Standards - Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО)). Следовательно, эти активы нового бизнеса должны быть отражены в бухгалтерских отчетах компании-при­обретателя по их неискаженной цене на дату присоединения, а не по той первоначальной, когда они приобретались впервые.

Эта учетная цель может быть достигнута в групповых бухгал­терских отчетах при помощи либо переоценки в бухгалтерских книгах, либо при корректировке всего консолидированного отчета. Оценка в этом случае - это процесс распределения всей приобретенной цен­ности, которая представляет собой первоначальную стоимость всех ак­тивов, между их отдельными компонентами. Поэтому просто показы­вать эти компоненты по их первоначальной стоимости в бухгалтерских документах компании-приобретателя абсолютно неправильно.

Существуют два общих подхода отражения показателей неося­заемого капитала.

1.Приобретенный неосязаемый основной капитал можно рассматривать как «выброс», выданный бухгалтерской системой, который
требуется по возможности как-то быстро сгладить. В соответствии
с подходом, указываемым в документе IAS 22, разрешается немедленное
списание неосязаемого основного капитала с акционерного капитала.

Другой подход, не предусмотренный в IAS 22 - занести неосяза­емый основной капитал в балансовый отчет либо как актив, либо как «висячий» дебет, представляющий вычет из акционерного капитала.

2.И наоборот, неосязаемый основной капитал можно рассматривать как приобретенный актив, который необходимо указать в бухгалтерском отчете и амортизировать в течение ожидаемой продолжительности службы приобретенных активов. IAS 22 разрешает применять этот подход с учетом того, что каждый год величина неосязаемого основного капитала будет переоцениваться и списываться в том объеме, в котором она для компании обесценилась. Некоторые страны, в которых адаптировали этот подход, устанавливают максимальный срок списания.

Выбор между двумя общими подходами может по-разному по­влиять на бухгалтерские документы.

Для отрицательного неосязаемого капитала IAS 22 предусматривает другие правила. Ясно, что в этом случае было бы неблагоразум­но записывать немедленно в приход разницу капитала. Поэтому такой гудвилл можно трактовать двумя способами: 1) относиться к нему как к отложенному доходу и систематиче­ски амортизировать его; 2) распределить его по изнашиваемым неденежным активам про­порционально их неискаженной стоимости. Результатом такого под­хода станут уменьшение амортизационных отчислений в последующие годы и соответственно постепенный перевод отрицательного гудвилла в прибыль.

Директива № 7 предписывает, чтобы неосязаемый основной ка­питал амортизировался в течение периода, не превышающего продол­жительность использования образующих его активов, и предлагает, чтобы этот срок составлял максимально пять лет. Государствам - чле­нам ЕС также разрешается прибегать к варианту, когда размер отрица­тельного неосязаемого основного капитала при поглощении вычитает­ся из величины акционерного капитала.

В разных странах существуют свои подходы к определению гуд­вилла.

В Великобритании. Стандарт SSAP 22 «Бухгалтерский учет и от­четность гудвилла» требует, чтобы гудвилл вычислялся как разница между неискаженной стоимостью всей покупки и неискаженной сто­имостью ее отдельных компонентов( SSAP - Statements Of Standard Accounting Practice - Правила Стандартов Бухгалтерского учета и отчетности, устанавливаемые КМСФО).

Положительный гудвилл может рассчитываться одним из сле­дующих способов:

Через немедленное списание в резерв;

Через амортизацию в отчете о прибылях и убытках в течение экономически обоснованного срока жизни активов.

Отрицательный гудвилл должен поступать непосредственно в резерв.

В Германии. Гудвилл в консолидированных отчетных докумен­тах обычно отражает разницу между рыночной стоимостью приобре­тенных чистых активов и затратами на инвестиции. Гудвилл может быть списан при приобретении из резерва капитала, а может амортизиро­ваться. Хотя закон упоминает о том, что нормальный амортизацион­ный период равен четырем годам, тем не менее, он рассматривается в компаниях в пределах 40 лет, и все с этим на практике соглашаются.

Отрицательный гудвилл при обычных условиях появляться не должен, так как это ведет к снижению величины активов при их пере­оценке. Если это случается, то его следует трактовать как пассив, осво­бождение от которого возможно только при получении прибыли.

Во Франции. В гудвилл входят нематериальные активы, кото­рые не отражаются по другим статьям балансового отчета, но которые необходимы для дальнейшей деятельности компании. Они могут по­явиться в активах, когда компания приобретает их. Следовательно, сле­дуя предписаниям Директивы № 4, гудвилл может появиться при со­вершении сделки.

Ограничений в отношении периода амортизации гудвилла не существует, хотя превышение установленного срока должно быть мотивировано и указано в комментариях к бухгалтерским отчетам. Для тех же компаний, которые не публикуют сводных групповых бух­галтерских отчетов, обычная практика - не уценивать значение гуд­вилла.

В Швеции. Закон о бухгалтерском деле предписывает, что в тех случаях, когда в учетных бухгалтерских документах компании появ­ляется гудвилл, он может учитываться как основной капитал, по край­ней мере 10% которого должно амортизироваться ежегодно. Как сказа­но в рекомендациях Профессиональной организации бухгалтеров (FAR), консолидированный гудвилл должен рассматриваться аналогич­но и учитываться как основной капитал и амортизироваться в течение не более 10 лет. Создается впечатление, что такой подход становится общей практикой, хотя до недавнего времени многие компании растя­гивали срок амортизации до 40 лет. Некоторые компании предпочита­ют после поглощения списывать гудвилл из собственного капитала.

ПЕРЕРАСЧЕТ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

В целом ЕС не указывает, как следует осуществлять перерасчет иностранной валюты. Единственное, что требуется по Директи­ве № 7,- указывать используемый для расчетов базис. В ход этих операций возникает ряд бухгалтерских проблем.

1.Какой обменный курс использовать при перерасчете? Обычно прибегают к двум видам курсов: «первоначальному», который применяется ко времени, когда сделка фактически была совершена, и курсу «закрытия», привязанному к дате составления балансового отчета. Поэтому при разных вариантах перерасчета либо исходят из одного из этих вариантов, либо применяют их одновременно.

2. Как вести учет прибылей и убытков в иностранной валюте? Информация о таких прибылях и убытках может предоставляться дву­мя способами:

а) информирование о сделках. Этот подход используется в тех случаях, когда есть разница между обменными курсами в начале со­вершения сделки и ее конце. Полученные в этом случае прибыли или убытки привязываются к самой сделке, при этом имеется общее согла­сие, что их следует проводить через бухгалтерский отчет о прибылях и убытках;

б) информирование о перерасчете. Этот вариант применяется тогда, когда есть разница между обменными курсами дня, когда резуль­таты сделки фиксируются в документах бухгалтерского учета, и дня, когда они пересчитываются при составлении балансового отчета.

3. Во многих странах различия в перерас­четах бухгалтерских данных самой компании из одной валюты в другую отражаются в бухгалтерском отчете прибылей и убытков, а различия в перерасчетах для ее зарубежной дочерней компании часто записываются непосредственно в резервы.

4.Отдельная проблема возникает при перерасчете бухгалтерских документов компаний, действующих в странах с высоким уровнем ин­фляции. Она связана с проявлением двух важных экономических факторов:

а) эффектом Фишера, согласно которому существует корреляция между процентными ставками и прогнозами изменений обменных курсов;

б) эффектом паритета покупательной способности, по которому существует корреляция между уровнем инфляции и силой валюты (чем выше уровень инфляции, тем слабее валюта, и наоборот).

Эти экономические факторы выступают в роли нерушимых законов и все чаще и чаще проявляются на практике.

Существуют четыре основных метода перерасчета, первые три из них базируются на совместном использовании первоначального об­менного курса и курса закрытия.

1.Текущий долгосрочный метод. При применении этого мето­да текущие операции, например, с акциями, дебиторами, банковскими овердрафтами, пересчитываются по курсу закрытия, а долгосрочные операции и статьи, например, основные производственные средства или долговые обязательства,- по первоначальной стоимости.

2.Монетаристско-немонетаристский метод. Денежные ста­тьи, являющиеся активами или обязательствами и выражающиеся в де­нежном измерении, например, наличные средства, займы, дебиторы, кредиторы, пересчитываются по курсу закрытия, а товарные статьи, например, основные производственные средства и акции - по перво­начальной стоимости.

3.Временной метод. Этот метод базируется на том, что статьи должны пересчитываться в соответствии с обменными курсами, действовавшими на день, когда стоимость устанавливалась в бухгалтерских документах. Для денежных статей это будут курсы закрытия, так каких денежная величина выражает их стоимость на день закрытия.

Для бухгалтерских отчетов с неизменными первоначальными стоимостями товарные статьи будут пересчитаны к их первоначальной стоимости, т.е. временной метод будет применяться как монетаристско-немонетаристский метод. Однако, когда в бухгалтерские отчеты будут вноситься переоцененные активы, будет использоваться обменный курс на дату переоценки. В отношении основных фондов переоценка с учетом первоначальных стоимостей в бухгалтерских документах в ряде европейских стран является обычной практикой. Материально-технические запасы обычно показываются по той оценке, согласно которой она ниже стоимости. Там, где применяется бухгалтерский учет по издержкам замещения выбывающего основного капитала или восстановительной стоимости, все статьи выражаются по стоимости на день закрытия балансового отчета, т.е. в этом случае при временном методе курс закрытия применяется ко всем статьям.

4.Метод обменного курса закрытия баланса. Здесь применяется обменный курс закрытия ко всем статьям балансового отчета, а к статьям прибыли или убытков - либо средний годовой курс, либо курс закрытия. Так как все статьи балансового отчета подлежат перерасчету, то при этом сообщается и о чистой величине инвестирования в каждое иностранное предприятие, поэтому этот метод также часто называется методом курса закрытия и чистых инвестиций.

Быстрее, лучше, дешевле [Девять методов реинжиниринга бизнес-процессов] Хаммер Майкл

Модель зрелости процессов и предприятия (PEMM)

Теперь, помня о наших предупреждениях, давайте рассмотрим, как работает модель зрелости процессов и предприятия. Эта модель помогает оценить, насколько хорошо организация применяет девять принципов процессного подхода. Пять из них можно назвать факторами успешного внедрения процесса – это «проектирование», «исполнители», «руководство процессом», «инфраструктура» и «показатели эффективности». Все они помогают вам запустить процесс в действие, однако, чтобы изменения стали постоянными и сотрудники не стремились вернуться к старым методам, необходимо создать на предприятии соответствующие условия для поддержания процесса, чтобы он в конечном итоге стал «обычным способом ведения дел». Термин «предприятие» в нашей модели означает ту организационную единицу, на которой внедряются процессы, и это может быть как целая компания, так и одно или несколько ее подразделений.

В модели PEMM каждый принцип характеризуется одним из четырех уровней зрелости – от «только начали» до «лучший в своем классе». Другими словами, мы оцениваем процесс уровнем Пр?1, если он является надежным и предсказуемым, т. е. стабильным. Уровень Пр?2 говорит о том, что процесс дает отличные результаты, поскольку проходит через все функциональные участки, в нем задействованные, он правильно спроектирован и реализован. На следующем уровне (Пр?3) эффективность процесса достигает оптимальных значений, поскольку менеджеры могут при необходимости интегрировать его с другими внутренними процессами для достижения максимальной эффективности организации. И наконец, есть уровень Пр?4, достичь которого очень нелегко. Процессы этого уровня действительно являются лучшими в своем классе, они стирают функциональные границы в компании и простираются за ее пределы, навстречу поставщикам и клиентам. Точно так же можно оценить условия, созданные для функционирования процессов на предприятии, используя уровни зрелости от П?1 до П?4.

Для каждого принципа в модели определено два или более способа измерения его зрелости. Если, к примеру, мы попробуем измерить зрелость принципа «исполнители», то найдем способы оценить уровень знаний, мастерство и поведение сотрудников. В модели описано, какие качества должны показывать исполнители на каждом уровне зрелости процесса.

Обратите внимание: в правой части таблицы есть четыре графы для каждого аспекта зрелости процессов. Именно здесь вы будете указывать собственную оценку. В данном случае мы советуем использовать цвета светофора – красный, желтый и зеленый. Метод заключается в следующем: вы читаете предложение в соответствующей ячейке таблицы и думаете, насколько оно подходит под описание вашей организации. Если утверждение верно или по крайней мере верно на 80 %, то вы помечаете соответствующую ячейку зеленым цветом или пишете 80+. Если вы не уверены в верности этого утверждения, помечайте ячейку желтым цветом или пишите в ней 20–80. Если утверждение по большей части неверно или верно менее чем на 20 %, раскрашивайте ячейку красным цветом или пишите –20. Какой способ оценки вы выберете – не важно. Главное, чтобы вы поняли, на чем следует сосредоточить свои усилия или с чего начать работу.

Давайте еще раз посмотрим, как мы будем оценивать уровень зрелости исполнителей. Скажем, вы пытаетесь внедрить новый процесс в организации и уже несколько раз объяснили своим работникам особенности его выполнения. Чтобы оценить зрелость исполнителей, прежде всего подумайте, хорошо ли они знают процесс, участниками которого являются, и насколько точно могут определить для него показатели эффективности. Услышали ли сотрудники ваши объяснения, хорошо ли они поняли все то, что вы сказали? Если да, то пометьте соответствующую ячейку Пр?1 зеленым цветом. Владеют ли ваши люди навыками решения проблем, как хорошо они освоили методы улучшения процесса? Неплохо, но и не сказать, чтобы отлично? В таком случае пометьте ячейку желтым цветом. Теперь задайте себе вопрос потруднее: достаточно ли заинтересованы ваши исполнители в эффективности процесса, важнее ли для них цели процесса, чем задачи функционального отдела? Вряд ли, правда? Пометьте эту ячейку красным цветом. В результате вы узнаете, где достигли определенных успехов в подготовке исполнителей для процесса, а где еще нужно хорошенько поработать.

Модель зрелости помогает понять, в каком направлении двигаться при внедрении процесса, но главная ее задача – скоординировать ваши усилии, чтобы вы равномерно использовали все девять принципов процессного подхода. Помните старую поговорку о том, что цепь прочна настолько, насколько сильно ее самое слабое звено? Это правило применимо и в отношении процессов. Используя модель зрелости процессов, вы узнаете, какого уровня зрелости достигла ваша организация по каждому из девяти принципов, где ее слабые стороны и в каком месте следует внести улучшения. Предположим, вы внедряете процесс в течение полугода и теперь решили измерить его зрелость, оценив каждый из девяти принципов. В таблице зрелости факторов внедрения процессов вы пометили большинство ячеек зеленым или желтым цветом и две ячейки – красным. Значит, необходимо уделить больше внимания аспектам, получившим красную оценку, а также немного поработать над теми моментами, которые отмечены желтым. И только тогда вы сможете честно заявить о том, что достигли первого уровня зрелости. Вам наверняка захочется оценить факторы внедрения процессов значительно выше, чем условия функционирования процессов, поскольку ресурсы, время и даже уровень понимания концепции процессов все еще оставляют желать лучшего, но в этом случае вы просто обманываете сами себя. Все девять принципов настолько тесно связаны друг с другом, что просто невозможно иметь процессы третьего уровня в организации, обеспечивающей условия первого уровня зрелости. В таких условиях процессы третьего уровня не могут существовать по определению.

И наконец, модель зрелости используется в целях обучения и как способ представления информации о процессах. Понять концепцию бизнес?процессов и процессно?ориентированной организации довольно сложно, для этого требуется отказаться от привычного представления о работе и подойти к ней с совсем другой стороны. Модель PEMM поможет вам донести до сотрудников идеи и основные понятия концепции бизнес?процессов.

Не забывайте о том, что PEMM – масштабируемая модель. Это значит, что с ее помощью можно измерить зрелость как отдельного процесса, так и всей организации. Общий показатель зрелости включает в себя показатели зрелости отдельных элементов (таких как осведомленность руководства и полномочия руководителей процессов). При этом уровень зрелости различных элементов может быть разным, даже если они относятся к одному фактору внедрения процессов или условию их функционирования. Например, бывает, что уровень осведомленности руководства оценивается как П?3, а стиль руководства не достигает и П?1. Это несоответствие имеет место в тех организациях, которые не используют возможности модели PEMM, и в результате преобразования в различных направлениях проводятся неравномерно. Модель зрелости бизнес?процессов помогает выявить подобные несоответствия и позволяет руководству определить, что необходимо сделать, чтобы исправить ситуацию.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. автора Андрианов В. В.

3.3. Применение типовых моделей оценки на основе оценки процессов и уровней зрелости процессов для оценки информационной

Из книги Обеспечение информационной безопасности бизнеса автора Андрианов В. В.

3.3.1. Модель оценки информационной безопасности на основе оценки процессов При описании процесса оценки ИБ организации в разделе 3.2 не рассматривалось содержание модели оценки ИБ и критериев оценки ИБ. Эти компоненты процесса оценки ИБ связаны с целью оценки таким

Из книги Обеспечение информационной безопасности бизнеса автора Андрианов В. В.

3.3.2. Оценка информационной безопасности на основе модели зрелости процессов Рассмотрим применение оценки возможности (оценки зрелости) процессов для оценки ИБ организации.В ISO/IEC 15504 определена модель оценки зрелости, основу которой составляют идентифицированные

автора Хаммер Майкл

Глава 13. Модель зрелости процессов Руководство по внедрению Все больше и больше организаций стремятся подчинить себе силу бизнес?процессов, и поэтому возникла потребность в подробном руководстве к действию. В предыдущих главах мы рассказывали о том, что перестройка

Из книги Быстрее, лучше, дешевле [Девять методов реинжиниринга бизнес-процессов] автора Хаммер Майкл

PEMM в действии Когда организация начинает бизнес?преобразования или пытается выйти на новый уровень эффективности, обязательно нужно проводить оценку зрелости. В 2001 г., когда Том Первз, о котором мы рассказывали в пятой главе, стал главным управляющим

Из книги Быстрее, лучше, дешевле [Девять методов реинжиниринга бизнес-процессов] автора Хаммер Майкл

Модель зрелости процессови предприятия (PEMM) Какой степени зрелости достигли ваши

Из книги Быстрее, лучше, дешевле [Девять методов реинжиниринга бизнес-процессов] автора Хаммер Майкл

Каков уровень зрелости вашего предприятия?

Из книги Бизнес путь: Nokia. Секреты успеха самой быстроразвивающейся компании в мире автора Мерриден Тревор

Объединенные предприятия для воспроизводства технологических процессов Эта область является менее привлекательной для объединенных предприятий. В начале 2000 года Nokia создала совместное предприятие со службой IT группы ISL, чтобы форсировать дальнейшую адаптацию

автора Джестон Джон

Что должна содержать стратегия организации и архитектура процессов, чтобы создать подходящие условия для анализа и совершенствования процессов Иногда анализ или обсуждения путей совершенствования процессов неоправданно затягиваются, потому что у сотрудников одной и

Из книги Управление бизнес-процессами. Практическое руководство по успешной реализации проектов автора Джестон Джон

Модель зрелости BPM Наша модель зрелости управления бизнес-процессами (BPMM) более полно и современно расширяет и уточняет предыдущие модели с учетом требований и сложности, обнаруженных в

Из книги Управление бизнес-процессами. Практическое руководство по успешной реализации проектов автора Джестон Джон

Уровень 3. Модель сквозных процессов Модель сквозного процесса описывает все основные операций (деятельности), которые должны в нем выполняться. Такой процесс обычно проходит через различные функциональные участки организации, включая любой выбор общего характера,

Из книги Управление бизнес-процессами. Практическое руководство по успешной реализации проектов автора Джестон Джон

Модель процессов «пять колонок» (уровни 3 и/или 4) Модель процессов «пять колонок» дает общий вид источника, ввода, вывода и назначения каждой деятельности и может быть в текстовом виде (т. е. таблица) или в виде блок-схемы (см. табл. П.1). Колонки определены так:1.