För mjölkkompensation gäller försäkringspremier. Dela ut mjölk för skadlighet! Upptas personlig inkomstskatt? kan det beaktas i inkomstskattekostnaden? måste jag ta ut försäkringspremier? Enligt bedömningen av arbetsförhållandena för en metallmonteringsmontör arbetar jag

Kära vänner, som ni bör vara medvetna om har arbetstagare som är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden rätt till ett antal förmåner och ersättningar, inklusive leverans av mjölk. Därför kommer jag att överväga i dagens artikel frågor om beskattning av utmatning av mjölk för skadlighet, inklusive:

- Påförs inkomstskatt på inkomst i form av gratis mjölk till anställda?

- Är det möjligt att inkludera kostnaderna för utdelning av mjölk till en anställd i inkomstskattekostnaderna?

- Behöver jag ladda försäkringspremie på kostnaden för mjölk som ges ut till anställda gratis?

Som du bör vara medveten om har arbetstagare som är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden rätt till ett antal förmåner och ersättningar, inklusive utdelning av mjölk.

Så Art. 222 Arbetsbalken Ryska Federationen(nedan kallad Ryska federationens arbetsregler) är det fastställt att arbetstagare får gratis mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter i enlighet med fastställda standarder vid arbete med skadliga arbetsförhållanden. Utfärdande av mjölk eller andra likvärdiga produkter till anställda enligt fastställda normer mat produkter på skriftliga ansökningar från anställda kan den ersättas med en ersättning med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, om detta föreskrivs i kollektivavtalet och (eller) arbetskontrakt.

Vid arbete med särskilt skadliga arbetsförhållanden tillhandahålls terapeutisk och profylaktisk mat gratis enligt de fastställda normerna.

Normerna och villkoren för fri distribution av mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter, terapeutisk och profylaktisk näring, förfarandet för genomförande av ersättningsutbetalningar som föreskrivs i del ett av denna artikel fastställs på det sätt som bestäms av Ryska federationens regering , med beaktande av yttrandet från den ryska trepartskommissionen för reglering av sociala arbetsrelationer.

"Normerna och villkoren för gratis utfärdande av mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter till arbetstagare som är anställda under farliga arbetsförhållanden, som kan ges till arbetare i stället för mjölk" fastställs i bilaga nr 1 till hälsoministeriets order och social utveckling Av Ryska federationen den 16 februari 2009 nr 45n.

Anställningsavtalet måste beskriva arbetsförhållandena på arbetsplatsen, listan över befintliga skadliga (farliga) faktorer som bestäms av resultaten av certifieringen och förteckningen över förmåner i detta avseende (del 2 i artikel 57 i arbetslagen i Ryska federationen), inklusive syftet med mjölk. Detta anges till exempel i brevet från Rysslands arbetsministerium daterat 01.23.1996 nr 38-11, som också ger rekommendationer om hur man tar hänsyn till arbetsgivarens skyldigheter avseende arbetsvillkor och arbetsskydd i arbetskraft och kollektiv avtal. I enlighet med detta brev rekommenderas att föreskriva normer för mjölkutdelning i bilagan till kollektivavtalet.

Beskattning av personlig inkomstskatt på inkomst i form av gratis mjölk som ges ut till anställda

Enligt punkt 3 i art. 217 Skattelagstiftningen Av Ryska federationen (nedan - Ryska federationens skattekodex) är inte föremål för beskattning (undantagen från beskattning) alla typer som fastställs genom den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen, lagstiftningsakter från Ryska federationens beståndsdelar, beslut av representativa organ kommunerna ersättningsbetalningar (inom de gränser som fastställts i enlighet med Ryska federationens lagstiftning) avseende:

- ersättning för skada orsakad av skada eller annan hälsoskada.

- gratis tillhandahållande av bostadslokaler och verktyg, bränsle eller tillhörande monetär ersättning;

- betalning av kostnaden och (eller) utfärdandet av den naturliga ersättningen, liksom med betalningen Pengar i stället för denna belåtenhet;

- betalning för kostnaden för mat, sportutrustning, utrustning, sport- och kläddräkter som mottagits av idrottare och anställda inom fysisk kultur och idrottsorganisationer för träningsprocessen och deltagande i idrottstävlingar, samt idrottsdomare för deltagande i idrottstävlingar.

- uppsägning av anställda, med undantag för ersättning för oanvänd semester;

- dödsfall av tjänstemän eller tjänstemän vid utförandet av deras officiella uppgifter.

ersättning för andra utgifter, inklusive kostnader för att öka professionell nivå arbetare;

- utförande av skattebetalaren jobbansvar(inklusive flyttning till arbete inom ett annat område och ersättning av resekostnader).

Således, fri leverans av mjölk, enligt de fastställda normerna, till anställda som arbetar med skadliga och farliga arbetsförhållanden är inte föremål för personlig inkomstskatt. En sådan ”skatteförmån” för personlig inkomstskatt ges dock inte för anställda som inte är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden.

Berättigandet att tillskriva inkomstskattekostnader, kostnaden för utdelning av mjölk till en anställd

I enlighet med punkt 4 i art. 255 i Ryska federationens skattekodex, arbetskostnader för beräkning och betalning av inkomstskatt inkluderar kostnaden för gratis verktyg, mat och mat som tillhandahålls anställda i enlighet med Ryska federationens lagstiftning, som tillhandahålls anställda hos skattebetalaren i enlighet med förfarandet för gratis bostäder som fastställts i Ryska federationens lagstiftning (belopp skadestånd för underlåtenhet att tillhandahålla gratis bostäder, verktyg och andra liknande tjänster).

Således, på grundval av punkt 4 i art. 255 i Ryska federationens skattekodex ingår kostnaderna för utlämning av mjölk inom de fastställda normerna i inkomstskattekostnaden som arbetskostnader. Kostnader för distribution av mjölk till anställda som inte är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden kan inte belastas inkomstskattekostnaderna i enlighet med denna standard.

Dessutom, enligt art. 255 i Ryska federationens skattekodex omfattar skattebetalarens utgifter för arbetsersättning alla avgifter till anställda i kontanter och (eller) in natura, incitamentsavgifter och bidrag, ersättningsavgifter relaterade till arbetssättet eller arbetsförhållanden, bonusar och engångsincitamentskostnader, kostnader i samband med innehållet i dessa anställda som fastställs i normerna för Ryska federationens lagstiftning, arbetsavtal (kontrakt) och (eller) kollektivavtal.

Baserat på denna bestämmelse, om arbetsavtal (kontrakt) och (eller) företagets kollektivavtal fastställer arbetsgivarens skyldighet att avge mjölk, kan dessa kostnader inkluderas i arbetskostnaderna.

Samtidigt är det värt att notera tillsynsmyndigheternas ståndpunkt (brev från Ryska federationens finansministerium av den 27 augusti 2009 nr 03-03-06 / 1/550, daterad 01 augusti 2007 nr. 03-03-06 /4/104, 06/18/2007 nr 03-04 -06-01 /192, brev från Federal Tax Service of Russia i Moskva den 29 december 2010 nr 16-15 / [e -postskyddad]) som anser att kostnaderna för att tillhandahålla mjölk till anställda som inte är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden och (eller) vars jobb inte är certifierade inte ingår i inkomstskattekostnaden.

Rättslig praxis behandlar främst frågan om lagligheten att till inkomstskattekostnaderna tillskriva skattebetalarens kostnader för utfärdande av mjölk till anställda som arbetar i farliga industrier, men vars arbetsplatser inte var certifierade av organisationen. I detta fall står domstolarna med skattebetalaren (FAS UO: s resolutioner av den 18 januari 2011 nr F09-11222 / 10-C3 i mål nr A60-13303 / 2010-C8, daterad 23 augusti 2010 nr F09 -6633 / 10-C3 i mål nr A60-60200 / 2009-С8, daterad 27 juli 2011 nr F09-4144 / 11 i mål nr A60-31200 / 2010, resolution av FAS SZO daterad 15 mars, 2011 i mål nr A42-2321 / 2009, resolution av FAS VVO daterad 03.10.2008 i mål nr A31-8961 / 2006-15).

Beträffande tillsynsmyndigheternas ståndpunkt att skattebetalarens kostnader för utfärdande av mjölk till anställda som inte är anställda i arbete med skadliga och farliga arbetsförhållanden och (eller) vars arbetsplatser inte är certifierade i enlighet med det fastställda förfarandet, följer följande bör noteras. Finansdepartementet och Federal Tax Service anser inte att det är lagligt att hänföra organisationens kostnader till utdelning av mjölk, om detta föreskrivs i arbetsavtal (kontrakt) och (eller) kollektivavtal. När det gäller dessa utgifter, sålunda om leverans av mjölk föreskrivs i arbetskraft och (eller) kollektivavtal, "Negativ" ingen ståndpunkt uttrycktes av tillsynsmyndigheterna. Samtidigt, i detta fall, motsvarar dessa kostnader för organisationen direkt bestämmelserna i art. 255 i Ryska federationens skattekodex, i samband med vilka vi anser att dessa kostnader är legitima.

Beräkning av försäkringspremier på kostnaden för mjölk som tillhandahålls anställda gratis

Enligt punkt 1 i art. 7 Federal lag daterad 24 juli 2009 nr 212 -FZ "Om försäkringsavgifter till Ryska federationens pensionsfond, Ryska federationens socialförsäkringsfond, Federal obligatoriska sjukförsäkringskassa och territoriella obligatoriska sjukförsäkringskassor" (nedan - lag nr. 212-FZ) omfattas av försäkringsavgifter för betalare av försäkringspremier som anges i punkterna. "A" och "b" klausul 1 i del 1 i art. 5 i lag nr 212-FZ, betalningar och andra ersättningar som betalas av försäkringspremier till förmån för individer inom ramen för arbetsförhållanden och civilrättsliga avtal, vars ämne är utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster (med undantag för ersättningar till personer som anges i klausul. 2 del 1 i artikel 5 i lag nr 212-FZ), samt enligt författningsavtal, avtal om främjande av ensamrätten till vetenskapliga verk, litteratur, konst, publiceringskontrakt, licensavtal om beviljande av rätten att använda vetenskap, litteratur, konst. Syftet med beskattning av försäkringspremier för betalare av försäkringspremier som anges i punkterna. "A" klausul 1 i del 1 i art. 5 i lag nr 212-FZ erkänns också betalningar och andra ersättningar till förmån för personer som omfattas av obligatorisk socialförsäkring i enlighet med federala lagar om specifika typer av obligatoriska socialförsäkringar.

I enlighet med punkterna. "Och" klausul 2, del 1 i art. 9 i lag nr 212-FZ, försäkringspremier tas inte ut för mjölkkostnader som ges till anställda och ersättningar med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter.

Försäkringspremier tas därför inte ut på kostnaden för mjölk som ges till arbetare som är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden. Kostnaden för mjölk som ges ut av arbetare som inte är anställda i jobb med skadliga och farliga arbetsförhållanden måste debiteras med försäkringspremier.

Arbetare som arbetar med farliga arbetsförhållanden får mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter. Tänk på de problematiska skattefrågorna för dessa transaktioner.

Vid arbete med skadliga arbetsförhållanden får anställda gratis mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter enligt fastställda standarder (artikel 222 i Ryska federationens arbetslag).

Normerna och villkoren för fri distribution av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, liksom terapeutisk och profylaktisk näring, fastställs på det sätt som bestäms av Ryska federationens regering.

Resolution från Ryska federationens regering av 13.03.2008 nr 168 "Om förfarandet för fastställande av normer och villkor för fri distribution av terapeutisk och profylaktisk mat, mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter och genomförande av ersättningsersättningar i ett belopp motsvarande kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter "att arbetstagare som är anställda i jobb med skadliga arbetsförhållanden får gratis mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter i enlighet med listan över skadliga produktionsfaktorer, under påverkan av vilket, i förebyggande syfte, rekommenderas användning av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter.

För arbetstagare som är anställda i jobb med farliga arbetsförhållanden kan utfärdande av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter ersättas med en skriftlig ansökan med en ersättning med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter. En sådan ersättning måste föreskrivas i ett kollektivavtal och (eller) ett anställningsavtal.

Själva förfarandet för att göra ersättningar till ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter (nedan kallat förfarandet).

Listan över skadliga produktionsfaktorer, under påverkan av vilka, i förebyggande syfte, rekommenderas att konsumera mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter (nedan kallad listan), samt normer och villkor för gratis utfärdande av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter till arbetstagare som är anställda under farliga arbetsförhållanden, som kan utfärdas till arbetare i stället för mjölk, godkända av Rysslands ministerium för hälsa och social utveckling den 16.02.2009, nr 45n.

Enligt klausul 2 i normerna och villkoren för utmatning av mjölk sker fri leverans av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter till anställda på de dagar då de faktiskt anställs på jobbet med skadliga arbetsförhållanden på grund av förekomsten av skadliga produktionsfaktorer vid arbetsplats som listan föreskriver.

Den fria mjölkutmatningshastigheten är 0,5 liter per skift, oavsett skiftets varaktighet (klausul 4 i normerna och villkoren för mjölkutmatning).

Enligt klausul 13 i normerna och villkoren för utdelning av mjölk, i händelse av att säkerställa (tillåtna) arbetsförhållanden, bekräftat av resultaten av certifiering av arbetsplatser och avslutningen av den statliga granskningen av arbetsförhållanden, beslutar arbetsgivaren att avsluta den fria utlämningen av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, med beaktande av yttrandet från den primära fackliga organisationen eller andra representativa organ av anställda.

Personlig inkomstskatt vid utfärdande av mjölk till arbetare

Förbi allmän regel alla typer av ersättningar som fastställs genom den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen är inte föremål för personlig inkomstskatt inom normernas gränser (punkt 2 i punkt 3 i artikel 217 i Ryska federationens skattekodex).

Inkomster i form av kostnaden för mjölk som ges till arbetstagare under de faktiska anställningsdagarna i jobb med skadliga arbetsförhållanden är inte föremål för personlig inkomstskatt i enlighet med normer och villkor, godkända. på föreläggande från Rysslands ministerium för hälsa och social utveckling den 16.02.2009 nr 45n (brev från finansdepartementet och Ryska federationens federala skattetjänst av den 05.08.2016 nr GD-4-11 / [e -postskyddad], daterad 11.12.2014 nr BS-3-11 / [e -postskyddad]).

Om mjölk ges till anställda på dagar då de inte är anställda i jobb med skadliga arbetsförhållanden, beskattas inkomsten med personlig inkomstskatt på det allmänt etablerade sättet (brev från Ryska federationens finansministerium den 16 oktober, 2014, nr 03-04-05 / 52286).

Om den anställde utfört arbete med skadliga arbetsförhållanden för hälften av de etablerade Arbetsskift, då är arbetsgivaren skyldig att ge honom mjölk gratis, baserat på hastigheten 0,5 liter per skift.

Enligt den finansiella avdelningen är dessutom inkomst i form av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter utfärdade till anställda vars arbetsförhållanden är godkända enligt resultaten av certifieringen föremål för personlig inkomstskatt (brev från finansministeriet från Ryska federationen 03.31.2014 nr 03-03-R3 / 13985).

Men, vilket framgår av arbitrage, kostnaden för mjölk som ges till arbetare för arbete under skadliga förhållanden, är inte föremål för personlig inkomstskatt även i avsaknad av certifiering av arbetsplatser. Som nämnts av domstolarna är grunden för att utfärda mjölk till en anställd hans faktiska anställning på jobbet under påverkan av produktionsfaktorer som anges i bilaga 3 till Rysslands hälso- och socialdepartementets order från den 16 februari. , 2009 nr 45n. Och därför är certifiering inte ett villkor för att ge ersättning för skadliga arbetsförhållanden. Det beror på förekomsten av skadliga produktionsfaktorer på arbetsplatsen, under vilken påverkan av användning av mjölk rekommenderas för profylaktiska ändamål. Därför utgör kostnaden för mjölk som tillhandahålls inte en anställds inkomst som är föremål för personlig inkomstskatt (resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Västsibiriska distriktet den 10 juli 2014 nr A27-16004 / 2013, Ural District den 13 mars , 2012 nr F09-1132 / 12).

Kostnader i form av mjölkkostnader som tillhandahålls anställda gratis

För beräkning av inkomstskatt, ersättningsupplupningar relaterade till arbetsvillkoren i lagen, arbetskraft (kollektivavtal), kan företaget inkludera i arbetskostnader (artikel 4 i artikel 255 i Ryska federationens skattekodex).

Är det möjligt att ta hänsyn till kostnaden för mjölk som tillhandahålls arbetstagare gratis (kompensation för mjölk) eller andra motsvarande livsmedelsprodukter som en del av erkända kostnader, om arbetsförhållandena på vissa arbetsplatser enligt resultaten av certifieringen erkänns som acceptabelt på grund av frånvaron av skadliga produktionsfaktorer?

I denna situation kan företagets kostnader för gratis leverans av mjölk till anställda inte hänföras till ersättningar, eftersom arbetsförhållanden där exponeringen för skadliga produktionsfaktorer inte överstiger de fastställda standarderna inte erkänns som skadliga (artikel 209 i Ryska federationens arbetslag). I sådana situationer kan företaget, enligt tillsynsmyndigheterna, kostnaden för mjölk som ges ut till arbetstagare kostnadsfritt beakta som en del av arbetskostnaderna som in natura (skrivelser från Ryska federationens federala skattetjänst den 08.05. .2014 nr GD-4-3 / [e -postskyddad], RF Finansdepartementet av den 31 mars 2014, nr 03-03-P3 / 13985).

Det vill säga, om en sådan betalning föreskrivs i ett anställnings- eller kollektivavtal, kan mjölkkostnaden, oavsett storlek, beaktas som en del av arbetskostnaderna (artikel 255 i artikel 255 i ryska skattelagen) Federation). Annars (frånvaro skadliga faktorer, mjölkleverans inte tillhandahålls vare sig av kollektivet eller av arbetsavtalet), mjölkkostnaden beaktas inte vid beskattning av vinster (artikel 25 i artikel 270 i Ryska federationens skattekodex) ).

Försäkringspremier i avsaknad av arbetsplatscertifiering

Alla typer av ersättningar som fastställs genom Ryska federationens lagstiftning (inom de gränser som fastställts i enlighet med Ryska federationens lagstiftning) avseende genomförandet av naturlig person arbetsuppgifter (styckena "i", klausul 2, del 1, artikel 9 i den federala lagen av den 24 juli 2009, nr 212-FZ "Om försäkringsavgifter till PF RF, FSS RF, FFOMS").

Frågan om behovet av att i grunden för beräkning av försäkringspremier inkludera kostnaden för mjölk (ersättningar) som utfärdas till arbetstagare anställda i jobb med skadliga arbetsförhållanden, om företaget inte har gjort en särskild bedömning av arbetsförhållandena, är fortfarande kontroversiell.

EXEMPEL # 1

Företaget för perioden 2013-2014. mjölk gavs till arbetare på grundval av ett kollektivavtal, lönelön, individuella försäkringspremier och en förteckning över befattningar. Mjölk gavs till arbetare för vilka mjölkleverans inte tillhandahållits i enlighet med arbetsplatscertifieringskortet för arbetsförhållanden.

Under inspektionen av Ryska federationens FSS drogs slutsatsen att grunden för beräkning av försäkringspremier för mjölkbetalningen var underskattad, eftersom arbetarnas arbetsförhållanden inte erkändes som skadliga till följd av särskild bedömning arbetsförhållanden (före 01.01.2014 - certifiering av arbetsplatser).

Domstolen ställde sig dock på företaget utifrån följande argument.

Grunden för att utfärda mjölk eller terapeutisk och profylaktisk näring till en anställd är hans faktiska anställning i jobb som är förknippade med skadliga produktionsfaktorer.

Ovanstående bestämmelser föreskriver inte certifiering som villkor för ersättning.

Det vill säga att certifiering och erkännande av arbetsförhållanden för enskilda arbetsplatser som är tillåtna för kemiska, biologiska och fysiska faktorer befriar inte arbetsgivaren från skyldigheten att ge ersättning till arbetstagaren på de dagar då den faktiska anställningen i jobb förknippas med förekomsten av skadlig produktion faktorer på arbetsplatsen.

Klausul 14 i normerna och villkoren för utdelning av mjölk föreskriver att andra frågor som rör fri utlämning av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter ska lösas av arbetsgivaren oberoende, med beaktande av kollektivavtalets bestämmelser.

Och under den granskade perioden hade företaget ett kollektivavtal för 2012 - 2014, som föreskriver arbetsgivarens skyldighet att tillhandahålla mjölk till arbetstagare anställda i arbetet med farliga arbetsförhållanden.

Företagets generaldirektör godkände i samförstånd med fackföreningskommittén en förteckning över yrken och befattningar med skadliga arbetsförhållanden, som är försedda med gratis mjölk (med en mjölkleverans på 0,5 liter per skift).

I enlighet med klausul 13 i Rysslands ministerium för hälsa och social utveckling den 16 februari 2009 nr 45n, grunden för arbetsgivaren att fatta beslut om att avbryta den fria distributionen av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter till anställda är:

tillgänglighet av resultaten av en särskild bedömning av arbetsförhållandena;
samtycke från den primära fackliga organisationen eller andra representativa organ av anställda (om arbetsgivaren har tillgång till) att stoppa den fria distributionen av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter till anställda baserat på resultaten av en särskild bedömning av arbetsförhållandena på deras arbetsplatser.

Om arbetsgivaren inte har uppgifter om resultaten av en särskild bedömning av arbetsförhållandena eller om han inte uppfyller ovanstående krav, förfarandet för fri distribution av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, som gällde före ikraftträdandet av ordern av 16.02.2009, nr 45n, kvarstår.

Företagets fackliga organisation vägrade att ge samtycke till att stoppa den fria distributionen av mjölk eller andra produkter av samma värde till anställda, enligt resultaten av certifiering av arbetsplatser för vilka inga skadliga produktionsfaktorer eller överskridande av de fastställda standarderna för dem identifierades .

Den fria leveransen av mjölk eller andra likvärdiga produkter görs således inte beroende av resultaten av certifiering av arbetsplatser (beslut från CA i Voronezh-regionen den 07/05/2016 nr. А14-1610/2016).

Följaktligen, före certifieringen av arbetsplatser, är företaget skyldigt att förse arbetstagare som är anställda i jobb med skadliga arbetsförhållanden med gratis mjölkleverans i enlighet med det antagna kollektivavtalet.

Underlåtenhet att utföra certifiering är inte en grund för ytterligare periodisering av försäkringspremier och kan endast tjäna som grund för slutsatser om brott mot arbetslagstiftningen (resolution från CA i nordvästra distriktet 08.08.2016 nr A44-3876 / 2015).

En liknande rättslig ståndpunkt finns i resolutionerna från CA i Novgorod-regionen av 08.08.2016 nr A44-3876 / 2015, sjuttonde skiljenämnden av hovrätt daterad 26.11.2015 nr A71-6244 / 2015, CA för Västsibiriska distriktet daterat 18.06.2015. A27-8720 / 2014 och 06.11.2014 nr A27-7912 / 204, AS i Volgo-Vyatka-distriktet daterat 09.10.2014 nr A79-8337 / 2013, FAS för Ural-distriktet daterat 25.04.2014 nr F09- 2274/2014.

Arbetsförhållanden erkända som säkra

Men om, enligt slutsatsen intygskommission, presenterade intygskort och protokoll för bedömning av arbetsförhållanden, arbetsförhållanden och arbetsplatser, erkänns som säkra - optimala eller acceptabla, kontantbetalningar anställda med ett belopp som motsvarar mjölkkostnaden omfattas av försäkringspremier.

Enligt art. 219 i Ryska federationens arbetslag när det gäller tillhandahållande på arbetsplatser trygg miljö arbetskraft, bekräftat av resultaten av certifiering av arbetsplatser, är arbetstagarersättning inte fastställd. Om den faktiska anställningen av arbetstagare under skadliga förhållanden och påverkan på dem av skadliga faktorer som listan föreskriver inte bekräftas därför är tillhandahållande av mjölk till arbetstagare och utbetalning av ersättning i utbyte mot dess kostnad inte kompenserande (resolution av CA för centraldistriktet den 28 juli 2016 nr A68-7691 / 2015) ... Försäkringspremier omfattas också av mjölkkostnader som ges till anställda utöver de normer som fastställs i lag.

Beräkning av moms på kostnaden för mjölk som överförs till arbetare

Om ett företag kostnadsfritt utfärdar mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter till arbetstagare som är anställda under farliga arbetsförhållanden enligt fastställda normer och kostnaderna för att köpa denna mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter ingår i kostnaderna för produktion och försäljning av produkter, då föremål för mervärdesskattebeskattning uppstår inte. (Skrivelse från Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva den 27 november 2013 nr 16-15 / 123500).

men skattemyndigheter i ett antal fall (till exempel i avsaknad av certifiering av arbetsplatser) försöker de leverera mjölk till arbetstagare enligt mervärdesskatt. Minns att för beräkning av mervärdesskatt, omedelbart överlåtelse av äganderätt till varor, resultat av utfört arbete, erkänns tillhandahållande av tjänster som försäljning av varor, verk, tjänster (klausul 1 i artikel 39, klausul 1 i klausul 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattekodex).

Som domstolspraxis visar, oavsett certifiering av arbetsplatser, är utfärdande av mjölk till "skadedjur" inte ett föremål för mervärdesskatt. Så om kostnaderna för att tillhandahålla mjölk till anställda som arbetar med skadliga arbetsförhållanden dokumenteras och i enlighet med artikel 252 i Ryska federationens skattekodex avser kostnader i samband med produktion och försäljning, då utfärdande av mjölk till företagets anställda kan inte bli momspliktig. (Beslut från CA i Belgorodregionen av den 24 juni 2015 nr А08-831 / 2015).

EXEMPEL # 2

Själva leveransen av mjölk utfördes enligt förteckningarna över befattningar och yrken som godkänts av verkställande direktören och som överenskommits av fackföreningskommittén, i enlighet med kollektivavtal.

De skadliga faktorer som förekommer i organisationens produktion ingår i listan över skadliga produktionsfaktorer, när de utsätts för vilka det i förebyggande syfte rekommenderas att konsumera mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter, godkända av hälsodepartementets order från Ryska federationen den 28 mars 2003, nr 126. Fakta om företagets köp av mjölk och leverans till anställda bekräftas av relevanta dokument.

Enligt inspektionens uppfattning erkänns dock överföring av mjölk till arbetstagare som en mervärdesskattepliktig verksamhet. Efter att ha utvärderat de bevis som presenteras i ärendematerialet drog domstolarna slutsatsen att företaget tillhandahållit mjölk till arbetare inom ramen för relationer för att säkerställa garantier och ersättningar orsakade av exponering för skadliga faktorer vid utförandet av arbetsuppgifter och därför inte är momspliktigt .

Dessutom, i klausul 12 i resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol den 30/5/2014 nr 33 "Om några frågor som uppstår från skiljedomstolar vid behandling av ärenden som rör uppbörd av mervärdesskatt ”, klargjordes det att transaktioner om gratis tillhandahållande av sina anställda med de föreskrivna arbetslagstiftning garantier och ersättningar i natura (till exempel i närvaro av skadliga och (eller) farliga arbetsförhållanden).

Baserat på detta är leverans av mjölk till "skadedjur" inte momspliktig (resolution från CA i Central District den 04.03.2016, nr A08-831 / 2015).

I detta fall accepteras "ingående" moms för avdrag med förbehåll för de allmänna villkoren (klausul 1, klausul 2, artikel 171, klausul 1, artikel 172 i Ryska federationens skattekodex).

Men om arbetsförhållandena erkänns som normala enligt resultaten av en särskild bedömning, kommer leveransen av mjölk att betraktas som en kostnadsfri överföring och momspliktig (skrivelse från Ryska federationens finansministerium daterad 01.08 .2007 nr 03-03-06 / 4/104).

Förhållanden relaterade till beräkning och betalning (överföring) av försäkringsavgifter till extrabudgetfonder regleras av den federala lagen av den 24 juli 2009 N 212-FZ "Om försäkringsavgifter till Ryska federationens pensionsfond, socialförsäkringsfonden i Ryska federationen, federala obligatoriska sjukförsäkringsfonden och territoriella obligatoriska sjukförsäkringskassor ".

I art. 9 i federal lag nr 212-FZ innehåller en uttömmande lista över belopp som inte omfattas av försäkringspremier för betalare av försäkringspremier som betalar och annan ersättning till enskilda. Denna lista innehåller också ersättningsbetalningar. Alla ersättningsbetalningar är dock inte skattepliktiga. Låt oss överväga mer detaljerat och, om möjligt, analysera varje ersättningsbetalning, inte.

Så, enligt punkt 2 i del 1 i art. 9 i federal lag N 212-FZ, alla typer av ersättningsersättningar som fastställs genom Ryska federationens lagstiftning, lagstiftningshandlingar från Ryska federationens beståndsdelar, beslut från representativa organ för lokalt självstyre omfattas inte av försäkring premier (inom de gränser som fastställts i enlighet med Ryska federationens lagstiftning) avseende:

Med ersättning för skada orsakad av skada eller annan hälsoskada (stycke "a" i punkt 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ).

Observera att betalningar som avser ersättning för skada orsakad av skada eller annan hälsoskada inkluderar ersättning för moralisk skada eller skada;

Med gratis tillhandahållande av bostadslokaler, betalning för bostäder och verktyg, mat och mat, bränsle eller lämplig monetär ersättning (stycke "b" i punkt 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ);

Med betalning av kostnaden och (eller) utfärdandet av den förfallna in natura-ersättningen, samt med utbetalning av monetära medel i utbyte mot denna ersättning (klausuler "i" klausul 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ).

Det bör noteras att, i den mening som avses i detta stycke, saknas beskattning med försäkringspremier endast om naturligt bidrag, liksom utbetalning av medel i utbyte mot detta bidrag, tillhandahålls i enlighet med lagkrav och inom de lagstadgade gränserna.

Så, till exempel, ersättning för kostnaden för matrationen till besättningsmedlemmar är inte föremål för försäkringspremier. flygplan inom de gränser som fastställts genom dekretet från Ryska federationens regering den 7 december 2001 N 861 "Om livsmedelsrationer för besättningar på hav, flod och flygplan" och förfarandet för att tillhandahålla mat till flygplansbesättningar civil luftfart, godkänd genom order från Rysslands transportministerium den 30 september 2002 N 122, förutsatt att det inte finns några flygplatser utanför flygplatsen (flygfält, landningsplatser) specialiserade cateringorganisationer;

Med betalning av kostnaden för mat, sportutrustning, utrustning, sport- och kläddräkter som mottagits av idrottare och anställda inom fysisk kultur och idrottsorganisationer för träningsprocessen och deltagande i idrottstävlingar (stycke "g" i punkt 1 i artikel 1 i artikel 1 9 i federal lag N 212-FZ);

Med uppsägning av anställda, med undantag för ersättning för oanvänd semester (stycke "d" i punkt 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ).

Baserat på denna norm är den utbetalda ersättningen för outnyttjad semester i samband med uppsägning av anställda föremål för försäkringspremier. Men om den avskedade arbetstagaren får betalt avgångsvederlag vid uppsägning av anställningsavtalet i samband med avveckling av organisationen, eller vid minskning av antalet eller personalen hos organisationens anställda, eller vid uppsägning av anställningsavtalet på de grunder som anges i del 3 av konst. 178 i Ryska federationens arbetskod (nedan - Ryska federationens arbetslag), är denna förmån inte föremål för försäkringspremier. I andra fall, det vill säga av skäl som inte föreskrivs i art. 178 i Ryska federationens arbetslag är avgångsvederlag till avskedade anställda föremål för försäkringspremier.

Det bör noteras att om avskedandet av den anställde erkändes av domstolen som olagligt och han återinfördes i den tidigare befattade positionen, kan de belopp som tidigare betalats i samband med uppsägningen för anställningstiden inte vidare betraktas som ersättningsutbetalningar relaterat till uppsägning, vilket innebär att och det inte finns några skäl att undanta dem från försäkringspremier;

Med ersättning för utgifter för yrkesutbildning, omskolning och avancerad utbildning av arbetstagare (stycke "e" i punkt 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ).

När det gäller denna norm kan vi säga att om till exempel anställda som framgångsrikt studerar i korrespondenskurser i statlig ackreditering läroanstalter högre yrkesutbildning, En gång ett läsår betalas resor till platsen för motsvarande läroanstalt och vice versa, då är denna betalning inte föremål för försäkringspremier. Samtidigt är en anställd betalning för utbildningsledighet med medelinkomstbeloppet föremål för försäkringspremier i enlighet med det allmänt fastställda förfarandet;

Med en persons utgifter i samband med utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster enligt avtal av civilrättslig karaktär (stycke "g" i punkt 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ).

Observera att ersättning för kostnaderna för en individ som syftar till att betala ut kostnader (dokumenterade), till exempel enligt ett arbetskontrakt, där det utförda arbetet utfördes av honom för arbetets kund, inte kan betraktas som betalning för arbeta själv. Detta anges i ovanstående stycke. Under sådana omständigheter omfattas inte försäkringspremier för betalningar som syftar till ersättningskostnader (i synnerhet resor, boende och andra utgifter på arbetsplatserna). Därför är det nödvändigt att utesluta de faktiska kostnaderna (bekräftade med bilagor - hotellräkningar, kopior av järnvägs- eller flygbiljetter, etc.) för att flytta och bo på arbetsplatsen från det totala beloppet enligt arbetskontraktet. enligt detta kontrakt, om detta kontrakt föreskriver betalning av de nämnda kostnaderna ... Undantaget är dagpenning, som endast betalas i närvaro av ett anställningsförhållande.

Med anställningen av anställda avskedad i samband med genomförandet av åtgärder för att minska antalet eller personalen, omorganisation eller avveckling av en organisation, i samband med att personer avbryter aktiviteter som enskilda företagare, uppsägning av befogenheter från notarier som hanterar privat träning, och uppsägning av advokatstatus, liksom i samband med uppsägning av verksamhet av andra personer, vars yrkesverksamhet i enlighet med federala lagar är föremål för statlig registrering och (eller) licensiering (delklausul "z" klausul 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ).

När det gäller denna norm kan man säga att ersättningar som inte omfattas av försäkringspremier är:

avgångsvederlag i belopp av genomsnittlig månadslön när organisationen likvideras minskar antalet eller personalen i organisationen;

betalningar av genomsnittlig månadslön för anställningsperioden, under en period som inte överstiger två månader från uppsägningstidpunkten (inklusive avgångsvederlag), vid likvidation av organisationen, minskning av antalet eller personal i organisationens anställda;

betalningar som görs i undantagsfall - i belopp av den genomsnittliga månadslön som den avskedade arbetstagaren behåller under den tredje månaden från avskedningsdatumet efter beslut från arbetsförmedlingen;

betalningar till chefen eller medlemmarna i kollegialen verkställande organ organisationer, vid uppsägning av anställningsavtalet med dem, innan dess giltighetstid löper ut;

Med utförandet av en individs arbetsuppgifter, inklusive i samband med flytt till arbete på en annan ort, med undantag för (stycken "och" punkt 2 i del 1 i artikel 9 i federal lag N 212-FZ):

betalningar in monetär form för arbete med svåra, skadliga och (eller) farliga arbetsförhållanden, med undantag för ersättningsutbetalningar med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter;

betalningar i utländsk valuta i stället för dagpenningar som görs i enlighet med Ryska federationens lagstiftning av ryska rederier till besättningsmedlemmar på utländska navigationsfartyg, samt betalningar i utländsk valuta till personalen för besättningar på ryska flygplan som utför internationella flygningar.

Det följer av detta stycke att kontantbetalningar för arbete med svåra, skadliga och (eller) farliga arbetsförhållanden, med undantag för ersättningar med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, omfattas av försäkringspremier. Försäkringspremier läggs också på betalningar i utländsk valuta i stället för dagpenningar som görs i enlighet med Ryska federationens lagstiftning av ryska rederier till besättningsmedlemmar på utländska navigationsfartyg, och betalningar i utländsk valuta till personalen i besättningarna i Ryska flygplan som utför internationella flygningar.

Försäkringspremier omfattas också av ersättningar:

Gjord för att ersätta den anställdes utgifter för att hyra bostäder i samband med att flytta till arbete på en annan ort eller i de fall organisationen på eget initiativ betalar för en anställd utomlands för hyresbostäder eller boende på ett vandrarhem.

Genomfört av organisationen i form av betalning för flygbiljetter för anställda eller i form av ersättning till anställda av resekostnader från bostadsorten till insamlingsorten för att skicka till rotationslägret eller från bostadsorten till objektet och tillbaka.

Skatter vid utdelning av mjölk till arbetare "för skadlighet"
Normerna och villkoren för fri distribution av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, liksom terapeutisk och profylaktisk näring, fastställs på det sätt som bestäms av Ryska federationens regering.

Resolution från Ryska federationens regering av 13.03.2008 nr 168 "Om förfarandet för fastställande av normer och villkor för fri distribution av terapeutisk och profylaktisk mat, mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter och genomförande av ersättningsersättningar i ett belopp motsvarande kostnaden för mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter "att arbetstagare som arbetar i jobb med skadliga arbetsförhållanden får gratis mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter i enlighet med listan över skadliga produktionsfaktorer, under vilka det rekommenderas att konsumera mjölk eller andra motsvarande livsmedel.

För arbetstagare som är anställda i jobb med farliga arbetsförhållanden kan utfärdande av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter ersättas med en skriftlig ansökan med en ersättning med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter. En sådan ersättning måste föreskrivas i ett kollektivavtal och (eller) ett anställningsavtal.

Själva förfarandet för att utbetala ersättning med ett belopp som motsvarar kostnaden för mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter (nedan kallat förfarandet).

Den kostnadsfria mjölkdoseringen är 0,5 liter per skift, oavsett skiftets varaktighet (klausul 4 i reglerna och villkoren för mjölkdispensering).

Enligt klausul 13 i normerna och villkoren för utdelning av mjölk, i händelse av att säkerställa (tillåtna) arbetsförhållanden, bekräftade av resultaten och avslutningen av den statliga undersökningen av arbetsförhållanden, beslutar arbetsgivaren att stoppa den fria distributionen av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter, med beaktande av yttrandet från den primära fackliga organisationen eller andra kroppsarbetare.

Personlig inkomstskatt vid utfärdande av mjölk till arbetare

Som huvudregel är alla typer av ersättningar som fastställs i Rysslands nuvarande lagstiftning inte föremål för personlig inkomstskatt inom normerna (punkt 2, punkt 3, artikel 217 i Ryska federationens skattekodex) .

Om arbetstagaren utfört arbete med skadliga arbetsförhållanden under hälften av det fastställda arbetspasset, är arbetsgivaren skyldig att ge honom mjölk gratis, baserat på normen 0,5 liter per skift.

Enligt avdelningen är dessutom inkomst i form av mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter utfärdade till anställda vars arbetsförhållanden är godkända enligt resultaten av certifieringen föremål för personlig inkomstskatt (brev från finansdepartementet från Ryska federationen 2014-03-31 nr 03-03-R3/13985) ...

Som framgår av rättslig praxis, är dock kostnaden för mjölk som utfärdas till arbetstagare för arbete under farliga förhållanden inte föremål för personlig inkomstskatt, även om det inte finns någon certifiering av arbetsplatser. Som nämnts av domstolarna är grunden för att utfärda mjölk till en anställd hans faktiska anställning på jobbet under påverkan av produktionsfaktorer som anges i bilaga 3 till Rysslands hälso- och socialdepartementets order från den 16 februari. , 2009 nr 45n. Och därför är certifiering inte ett villkor för att ge ersättning för skadliga arbetsförhållanden. Det beror på förekomsten av skadliga produktionsfaktorer på arbetsplatsen, under vilken påverkan av användning av mjölk rekommenderas för profylaktiska ändamål. Därför utgör kostnaden för mjölk som tillhandahålls inte en anställds inkomst som är föremål för personlig inkomstskatt (resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Västsibiriska distriktet den 10 juli 2014 nr A27-16004 / 2013, Ural District den 13 mars , 2012 nr F09-1132 / 12).

Kostnader i form av mjölkkostnader som tillhandahålls anställda gratis

För ersättningsupplupning avseende de arbetsvillkor som föreskrivs i lagstiftningen, arbetskraftsavtal (kollektivavtal) kan företaget inkludera i arbetskostnader (artikel 4 i artikel 255 i Ryska federationens skattekodex).

I denna situation kan företagets kostnader för gratis leverans av mjölk till anställda inte hänföras till ersättningar, eftersom arbetsförhållanden där exponeringen för skadliga produktionsfaktorer inte överstiger de fastställda standarderna inte erkänns som skadliga (artikel 209 i Ryska federationens arbetslag). I sådana situationer kan företaget, enligt bedömningen av mjölkkostnaderna som kostnadsfritt ges till anställda, ta hänsyn till det som en del av arbetskostnaderna som inbetalning i natura (skrivelser från Ryska federationens federala skattetjänst av den 08.05. 2014 nr GD-4-3 / [e -postskyddad], RF Finansdepartementet av den 31 mars 2014, nr 03-03-P3 / 13985).

Det vill säga, om en sådan betalning föreskrivs i ett anställnings- eller kollektivavtal, kan mjölkkostnaden, oavsett storlek, beaktas som en del av arbetskostnaderna (artikel 255 i artikel 255 i ryska skattelagen) Federation). I annat fall (frånvaron av skadliga faktorer, leverans av mjölk tillhandahålls inte vare sig av kollektivet eller av arbetsavtalet), mjölkkostnaden beaktas inte för beskattning av vinster (artikel 25 i artikel 270 i Ryska federationens skattekod).

Försäkringspremier i avsaknad av arbetsplatscertifiering

Alla typer av ersättningar som fastställs genom Ryska federationens lagstiftning (inom gränserna för de normer som fastställts i enlighet med Ryska federationens lagstiftning) avser utförandet av en individs arbetsuppgifter (klausulerna "i" klausul 2, del 1 i artikel 9 i federal lag av 24.07 .2009 nr 212-FZ "Om försäkringsavgifter till PF RF, RF, FFOMS").

Exempel # 1

Under granskningen av Ryska federationens FSS drogs slutsatsen att grunden för beräkning av försäkringspremier för mjölkbetalningen var underskattad, eftersom arbetarnas arbetsförhållanden inte erkändes som skadliga till följd av en särskild bedömning av arbetet villkor (före 01.01.2014 - certifiering av arbetsplatser).

Domstolen ställde sig dock på företaget utifrån följande argument.

Grunden för att utfärda mjölk eller terapeutisk och profylaktisk näring till en anställd är hans faktiska anställning i jobb som är förknippade med skadliga produktionsfaktorer.

Ovanstående bestämmelser föreskriver inte certifiering som villkor för ersättning.

Det allmänna företaget godkände i samförstånd med fackföreningskommittén en förteckning över yrken och befattningar med skadliga arbetsförhållanden, som är försedda med gratis mjölk (med en mjölkleverans på 0,5 liter per skift).

tillgänglighet av resultaten av en särskild bedömning av arbetsförhållandena;

samtycke från den primära fackliga organisationen eller andra representativa organ av anställda (om arbetsgivaren har tillgång till) att stoppa den fria distributionen av mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter till anställda baserat på resultaten av en särskild bedömning av arbetsförhållandena på deras arbetsplatser.

Den fria leveransen av mjölk eller andra likvärdiga produkter görs således inte beroende av resultaten av certifiering av arbetsplatser (beslut från CA av regionen 05.07.2016, nr A14-1610 / 2016).

En liknande rättslig ståndpunkt finns i resolutionerna från CA i Novgorod-regionen av den 08.08.2016 nr A44-3876 / 2015, den sjuttonde hovrätten av den 26.11.2015 nr A71-6244 / 2015, CA i väst Sibiriska distriktet daterat 18.06.2015 nr А27-8720 / 2014 och daterat 06.11.2014 nr A27-7912 / 204, AS i Volgo-Vyatka-distriktet daterat 09.10.2014 nr A79-8337 / 2013, FAS för Ural-distriktet daterad 25.04.2014 nr F09-2274 / 2014.

Arbetsförhållanden erkända som säkra

Om emellertid, enligt slutsatsen från certifieringskommissionen, de inlämnade certifieringskorten och protokollen för bedömning av arbetsförhållanden, arbetsförhållanden och arbetsplatser erkänns som säkra - optimala eller acceptabla, kontantbetalningar till anställda i ett belopp som motsvarar mjölkkostnaden omfattas av försäkringspremier.

Enligt art. 219 i Ryska federationens arbetslag för att säkerställa säkra arbetsförhållanden på arbetsplatser, bekräftat av resultaten av certifiering av arbetsplatser, är ersättning för arbetstagare inte fastställd. Därför, om den verkliga anställningen av arbetstagare under skadliga förhållanden och påverkan på dem av skadliga faktorer som anges i listan inte bekräftas, är tillhandahållande av mjölk till arbetstagare och utbetalning av ersättning i utbyte mot dess kostnad inte kompenserande (resolution av CA för centraldistriktet den 28 juli 2016 nr A68-7691 / 2015) ... Försäkringspremier omfattas också av mjölkkostnader som ges till anställda utöver de normer som fastställs i lag.

Beräkning av moms på kostnaden för mjölk som överförs till arbetare

Om ett företag utfärdar mjölk eller andra likvärdiga livsmedelsprodukter till arbetstagare som är anställda under farliga arbetsförhållanden utan kostnad, enligt fastställda normer, och kostnaderna för att köpa denna mjölk eller andra motsvarande livsmedelsprodukter ingår i kostnaderna för produktion och försäljning av produkter, då uppstår inte föremålet för momsbeskattning. (Skrivelse från Ryska federationens federala skattetjänst för 27 november 2013, nr 16-15 / 123500).

Skattemyndigheterna försöker emellertid i ett antal fall (till exempel i avsaknad av certifiering av arbetsplatser) att utfärda mjölk till arbetstagare som är momspliktiga. Minns att för beräkning av moms, kostnadsfri överföring av varor, resultat av utfört arbete, är tillhandahållandet av tjänster erkänt som försäljning av varor, verk, tjänster (artikel 1 i artikel 39, punkt 1 i artikel 1 i artikel 1 146 i Ryska federationens skattekodex).

Som domstolspraxis visar, oavsett certifiering av arbetsplatser, är utfärdande av mjölk till "skadedjur" inte ett föremål för mervärdesskatt. Så om kostnaderna för att tillhandahålla mjölk till anställda som arbetar med skadliga arbetsförhållanden dokumenteras och i enlighet med artikel 252 i Ryska federationens skattekod avser kostnader i samband med produktion och försäljning, då utfärdar mjölk till företagets anställda kan inte vara momspliktiga. (Beslut från CA i regionen av den 24 juni 2015 nr A08-831 / 2015).

Exempel nr 2

Dessutom, i klausul 12 i resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol, daterad den 30 maj 2014 nr 33 "Om vissa frågor som härrör från skiljedomstolar vid behandling av ärenden som rör uppbörd av mervärdesskatt", är det förtydligade att transaktioner för gratis tillhandahållande av sina anställda garantier och naturaförmåner som tillhandahålls av arbetslagstiftningen (till exempel i närvaro av skadliga och (eller) farliga arbetsförhållanden).

Baserat på detta är leverans av mjölk till "skadedjur" inte momspliktig (resolution från CA i Central District den 04.03.2016, nr A08-831 / 2015).

I detta fall accepteras "ingående" moms för avdrag med förbehåll för de allmänna villkoren (klausul 1, klausul 2, artikel 171, klausul 1, artikel 172 i Ryska federationens skattekodex).

Enligt bedömningen av arbetsförhållandena ska en metallarbetare som arbetar med hakar ha mjölk. Detta yrke är inte förmånligt. Är ersättning för mjölk föremål för personlig inkomstskatt och försäkringspremier?

MED ummah av monetär ersättning som ges till en anställd i enlighet med lagen inte föremål för personlig inkomstskatt(Klausul 3 i art. 217 i Ryska federationens skattekodex, brev från Rysslands finansministerium av den 16 oktober 2014 nr 03-04-05 / 52286, Federal Tax Service of Russian daterad 14 februari 2012 Nej . ED-3-3 / 433) och försäkringspremier(stycke "och" punkt 2 i del 1 i artikel 9 i lagen av 24 juli 2009 nr 212-FZ, skrivelse från Rysslands hälso- och socialministerium den 5 augusti 2010 nr 2519-19; stycke 2 i paragraf 1 i artikel 20.2 Lag av den 24 juli 1998 nr 125-FZ).

Motiveringen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh -systemet

Vem har rätt till obligatoriska gratis måltider?

Obligatoriska gratis måltider tillhandahålls endast för vissa kategorier av personal:

Anställda som arbetar under farliga förhållanden har rätt till mjölk eller andra likvärdiga produkter. * Anställda som arbetar under särskilt farliga förhållanden bör förses med terapeutisk och profylaktisk näring. Detta är förankrat i Ryska federationens arbetslag. Samtidigt kan en organisation i vissa fall köpa terapeutisk och profylaktisk näring på bekostnad av bidrag för försäkringar mot olyckor och yrkessjukdomar.

Bedömning av farliga och skadliga produktionsfaktorer utifrån arten av det utförda arbetet och arbetsförhållandena baseras på data från resultaten: *

I processen med en särskild bedömning av arbetsförhållanden (certifiering av arbetsplatser) fastställs graden av skadlighet för arbetsmiljöfaktorerna på grundval av vissa standarder. Till exempel ges i riktlinjerna R 2.2.2006-05 "Riktlinjer för hygienisk bedömning arbetsmiljöfaktorer och arbetsprocess... Kriterier och klassificering av arbetsförhållanden ", godkänt av Rospotrebnadzor den 29 juli 2005. I enlighet med dessa kriterier, om koncentrationen av skadliga ämnen inte överstiger deras högsta tillåtna koncentration (MPC), då erkänns inte arbetsförhållandena som skadliga eller farligt (anses acceptabelt). Resultaten av en särskild bedömning av arbetsförhållandena (certifiering av arbetsplatser) kommer att bekräfta förekomsten av skadliga produktionsfaktorer i arbetstagarens arbete (klausul 3 i förfarandet godkänd på order av Rysslands hälso- och socialutvecklingsministerium nr 342n i april 26, 2011, klausul 2 i artikel 7 i lagen av den 28 december 2013. nr 426-FZ).

Personlig inkomstskatt och försäkringspremier

Oavsett vilket skattesystem som tillämpas, ta inte ut kostnaden för gratis måltider (den monetära ersättningen i utbyte mot måltider) enligt lag och inom de fastställda normerna för anställda som arbetar under skadliga förhållanden: *

Personlig inkomstskatt (