Importera från EAEU-dokument för utstationering. Moms på import av varor från EAEU till Ryssland. När ska man lämna in deklaration och dokument vid import från tullunionen

I den här artikeln, vi specifikt exempelöverväga hur man i programmet 1C: Redovisning 8 utgåva 3.0 ska reflektera inköp av varor i länder som är medlemmar i Eurasian Economic Union.

I enlighet med paragrafer. 4 s. 1 art. 146 skattelagstiftningen Ryska Federationen import av varor till Ryska federationens territorium och andra territorier under dess jurisdiktion erkänns som föremål för momsbeskattning.

Förfarandet för uppbörd av indirekta skatter (moms och punktskatter) vid import av varor från länder som är medlemmar i den eurasiska ekonomiska unionen definieras i protokollet om förfarandet för uppbörd av indirekta skatter och mekanismen för att övervaka deras betalning vid export och import av varor, arbete, tillhandahållande av tjänster (bilaga nr 18 till fördraget om den eurasiska ekonomiska unionen).

Uppbörden av indirekta skatter på varor som importeras till en medlemsstats territorium från en annan medlemsstats territorium utförs av skattemyndigheten i den medlemsstat till vars territorium varorna importeras, på platsen för registrering av skattskyldiga - ägare av varor (punkt 13 i protokollet).

För momsbetalning bestäms skatteunderlaget på dagen för registrering av importerade varor hos den skattskyldige baserat på värdet av de köpta varorna. Värdet på de köpta varorna är det transaktionspris som ska betalas till leverantören för varorna i enlighet med villkoren i avtalet (klausul 14 i protokollet).

Beloppen för indirekta skatter som ska betalas på varor som importeras till en medlemsstats territorium från en annan medlemsstats territorium beräknas av den skattskyldige enligt de skattesatser som fastställs i lagstiftningen i den medlemsstat till vars territorium varorna importeras (punkt 17). i protokollet).

Moms betalas senast den 20:e dagen i månaden efter den månad då de importerade varorna registrerades (punkt 19 i protokollet).

Den skattskyldige är skyldig att lämna in skattemyndighet relevant skattedeklaration. Samtidigt med skattedeklarationen lämnas de handlingar som anges i punkt 20 i protokollet till skattemyndigheten. Ett av dessa dokument är ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter.

Beloppen för indirekta skatter som betalas på varor som importeras till en medlemsstats territorium från en annan medlemsstats territorium är föremål för avdrag på det sätt som föreskrivs av lagstiftningen i den medlemsstat till vars territorium varorna importeras (punkt 26 i Protokoll).

Tänk på ett exempel.

Dawn-organisationen gäller vanligt läge beskattning - periodiseringsmetod och Förordning om bokföring(PBU) 18/02 "Redovisning för bolagsskatteberäkningar". Organisationen är momsbetalare.

Organisationen köper varor enligt ett leveransavtal från en leverantör från Republiken Vitryssland. I enlighet med avtalet tillhandahålls en 100 % förskottsbetalning. Kostnaden för varor är 500 000 rubel.

Prestanda detta exempel i programmet kommer vi att börja med etableringen av en vitrysk leverantör. När du fyller i Counterpartys directory-elementet måste du korrekt ange registreringslandet (Fig. 1). Vid upprättande av ett leveransavtal (kontraktstyp — Med leverantör) kommer programmet automatiskt att stänga av kryssrutan Leverantören enligt kontraktet lämnar in moms.

Den 25 maj 2015 noterade Rassvetorganisationen kontanter(förskottsbetalning för varorna) till leverantörens avräkningskonto.

Denna operation i programmet utförs med hjälp av Avskrivning från löpande kontodokument med typ av operation Betalning till leverantören.

Ett exempel på att fylla i dokumentet Avskrivning från det löpande kontot och resultatet av dess implementering visas i fig. 2.

När du skickar varorna som tas emot från Vitryssland är det nödvändigt att vara uppmärksam på att fylla i referensboken för nomenklaturen. I katalogelementet måste du ange ursprungsland och TN VED-klassificeringskoden (Commodity Nomenclature externt ekonomisk aktivitet), eftersom dessa uppgifter kommer att användas när du fyller i dokument.

Ett exempel på att fylla i referenselementets nomenklatur visas i fig. 3.

För att spegla varumottagning (lager) i programmet används vanligtvis Mottagningsdokumentet med operationstypen Varor (Faktura).

I tabelldelen väljs nomenklaturprodukten, dess kvantitet och kostnad anges. Momssatsen, i enlighet med avtalet, är fastställd utan moms (leverantören från Vitryssland debiterar oss inte moms). Konto 41.01 ”Varor i lager” och momskonto 19.03 ”Moms på förvärvade varulager” sätts automatiskt i tabelldelen av dokumentet. Varornas ursprungsland fylls också i automatiskt i tabelldelen.

När du utför dokumentet kommer det att kvitta förskottet som betalats av organisationen till den vitryska leverantören (Dt 60.01 - Kt 60.02) och ta hänsyn till debiteringen av konto 41.01 i redovisning och skatteredovisning för kostnaden och kvantiteten av varor som tas emot på lagret , och även göra en anteckning i hjälpregistret för information Import av varor från stater Tullunion.

Ett exempel på att fylla i kvittodokumentet och resultatet av dess implementering visas i fig. 4.

Som vi redan har noterat, för momsbetalning, bestäms skatteunderlaget på dagen för registrering av varor baserat på deras värde. Därför måste Rassvet-organisationen (en rysk skattebetalare, importör och ägare av varor) beräkna moms och lämna in en ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter till skattemyndigheten på registreringsplatsen.

Programmet använder dokumentet Application for Import of Goods för att registrera denna operation. Detta dokument kan skapas på basis av kvittodokumentet.

Rubriken på dokumentet anger motpartsleverantören och kontraktet med honom.

Det är bekvämt att fylla i den tabellformade delen av dokumentet med motsvarande knapp. Momssatsen och TN VED-koden fylls i från nomenklaturkatalogen, momskonto 19.10 "Moms som ska betalas vid import från tullunionen" ställs in automatiskt. Dessutom måste du manuellt ange koden för transportsätt.

Att bilda en komplett tryckt formulär, kan det bli nödvändigt att fylla i specifikationen och deltagarna i transaktionen.

När det är utfört kommer dokumentet att påföra moms i bokföringen på debiteringen av konto 19.10 i överensstämmelse med kreditering av konto 68.42 ”Beräkningar för skatter och avgifter. moms vid import av varor från Tullunionen” och kommer att göra en anteckning i det inlämnade momsackumuleringsregistret (för vidare reflektion i inköpsboken).

Ett exempel på dokumentet Ansökan om import av varor och resultatet av dess genomförande visas i fig. 5.

Skatten ska betalas senast den 20:e dagen i efterföljande månad.

För att återspegla fakta om skattebetalning till budgeten, använd dokumentet Avskrivning från löpande konto med transaktionstypen Skattebetalning.

Direkt när du fyller i dokumentet i informationsregistret Skatter och avgifter kan du skapa (om det inte redan har skapats) ett momsregister för varor som importeras till Ryska federationens territorium. Registerposten skapas genom att välja önskad BCF (Fig. 6).

När du skapar ett dokument är det nödvändigt att vara uppmärksam på den korrekta ifyllningen av analysen av konto 68.42. Det tredje underkontot till detta konto är motsvarande dokument Ansökan om import av varor.

Ett exempel på dokumentet Avskrivning från avräkningskontot med typen av operation Skattebetalning och resultatet av dess genomförande visas i fig. 7.

En rysk skattebetalare som har utfört transaktioner för att importera varor från länderna i den eurasiska ekonomiska unionen är skyldig att till skattemyndigheten lämna in en skattedeklaration om indirekta skatter (mervärdesskatt och punktskatter) vid import av varor till Ryska federationens territorium från tullunionens medlemsstaters territorium. Deklarationen ska lämnas in till skattemyndigheten senast den 20:e dagen i efterföljande månad.

För att upprätta en deklaration i programmen 1C: Redovisning 8 är en reglerad rapport avsedd för Indirekta skatter vid import av varor från stater - medlemmar i tullunionen.

Beloppet för mervärdesskatt som beräknats för betalning till budgeten för inköpta (importerade från länderna i den eurasiska ekonomiska unionen) varor återspeglas i rad 031 i avsnitt 1 i denna deklaration.

Ett fragment av deklarationen visas i fig. åtta.

Moms som betalas vid import av varor från medlemsländerna i Eurasian Economic Union till Ryssland har organisationen rätt att dra av. Avdraget görs under förutsättning att organisationen är en momsbetalare och att varorna är avsedda för genomförande av momspliktiga transaktioner (klausul 1, klausul 2, artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Grunden för avdraget av moms på importerade varor är dokument som bekräftar den faktiska betalningen av moms vid import av varor till Ryska federationens territorium (ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter med ett märke från skattemyndigheten vid betalning) .

I programmet, i slutet av kvartalet, är det nödvändigt att skapa och fylla i ett momsregleringsdokument - Bekräftelse av momsbetalning till budgeten. Dokumentet kommer att samla i sin tabelldel de betalda dokumenten Ansökan om import av varor, relevanta betalningsdokument och detaljer om betalningsorder.

Vid bokföring genererar dokumentet inga bokföringsposter utan registrerar endast faktumet om skattebetalning i inköpsmomsregistret.

Regleringsdokumentet Bekräftelse av momsbetalning till budgeten visas i Fig. 9.

I enlighet med punkt 1 i art. 172 i Ryska federationens skattelag görs avdraget efter godkännande av varor för redovisning och i närvaro av relevanta primära dokument.

Alla villkor är uppfyllda. Varorna är registrerade, momsen är betald och det finns en ansökan om införsel av varor med anteckning från skattemyndigheten om betalning av skatt. Därför, när du fyller i regleringsdokumentet Bildande av inköpsbokposter, kommer en rad med värdetypen Tullunion att genereras i tabelldelen, som kommer att hänvisa till dokumentet Ansökan om import av varor.

Vid genomförandet av dokumentet kommer momsen att dras av genom att generera en bokföringspost på debiteringen av konto 68.02 "Moms" i överensstämmelse med krediteringen av konto 19.10 "Moms betalad vid import från tullunionen", skriv av momsregistret anteckning presenteras och bilda en post i inköpsmomsregistret (Inköpsboken).

Det ifyllda regleringsdokumentet Bildande av inköpsbokföring och resultatet av dess implementering visas i fig. 10.

Låt oss se hur shoppingboken fylls.

I kolumn 2 i inköpsboken anges transaktionstypkoden - 19 "Import av varor från Eurasian Economic Union".

I enlighet med paragrafer. "e" och stycken. "k" klausul 6 i reglerna för att föra en inköpsbok som används vid beräkning av mervärdesskatt, godkänd. Dekret från Ryska federationens regering nr 1137, när varor importeras till Ryska federationens territorium från territoriet för en medlemsstat i tullunionen, anger kolumn 3 i inköpsboken nummer och datum för ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter med en anteckning från skattemyndigheten om betalning av mervärdesskatt, och i kolumn 7 specificeras detaljerna i de dokument som bekräftar betalningen av skatten.

Ett fragment av inköpsboken för andra kvartalet 2015 visas i fig. elva.

I momsdeklarationen återspeglas det skattebelopp som betalas vid import av varor till Ryska federationens territorium från territoriet för staterna i den eurasiska ekonomiska unionen i rad 160 i avsnitt 3.

Ett fragment av Rassvet-organisationens momsdeklaration för II kvartalet 2015 visas i fig. 12.

M. Zhurko,
Föreläsare för utbildningsavdelningen 1C:U-Soft Franchisetagare

Gillade? Dela med dina vänner

Konsultationer om att arbeta med 1C-programmet

Tjänsten är öppen specifikt för kunder som arbetar med 1C-programmet med olika konfigurationer eller som arbetar med information och teknisk support (ITS). Ställ din fråga så svarar vi gärna på den! En förutsättning för att få råd är närvaron av ett giltigt ITS-kontrakt Prof. Undantaget är Basic-versionerna av programvara 1C (version 8). De behöver inget kontrakt.

Den ryska importören måste självständigt fastställa hur mycket mervärdesskatt som ska betalas till budgeten vid import av varor från ett land som är medlem i EAEU. Detta är en av skillnaderna från annan import, där momsbeloppet beräknas av tulltjänstemän. Därför är det oerhört viktigt att inte göra fel när man beräknar skatten.

01.07.2016

Ryssland, Vitryssland, Kazakstan, Armenien och Kirgizistan är de länder som är medlemmar i den eurasiska ekonomiska unionen (nedan kallad EAEU). Och i förhållande till transaktioner med motparter från dessa länder gäller ett särskilt förfarande för beräkning och betalning av moms. Detta förfarande fastställs av protokollet om förfarandet för uppbörd av indirekta skatter och mekanismen för att övervaka deras betalning vid export och import av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster (bilaga nr 18 till fördraget om EAEU (nedan kallat protokollet) )).

När man sluter ett avtal om köp av varor från ett land som är medlem i EAEU, måste man först och främst komma ihåg att den ryska köparen måste betala moms vid import av varor. Dessutom kommer skatten inte att betalas till motparten som en del av kostnaden för varorna (som händer i inhemska transaktioner), utan direkt till budgeten. Och det spelar ingen roll vilket skattesystem den ryska importören befinner sig i. Skyldigheten att betala mervärdesskatt i denna situation uppstår även för företag som tillämpar särskilda beskattningssystem (punkt 13 i protokollet).

Av stor betydelse för att fastställa momsbeloppet är datumet för godkännande av importerade varor för redovisning. Det är vid detta datum som skatteunderlaget ska beräknas. Det senare bestäms utifrån kostnaden för inköpta varor. Om varorna köps för utländsk valuta, bestäms rubelvärdet genom att konvertera kostnaden i utländsk valuta till växelkursen för Ryska federationens centralbank på dagen för godkännande av varorna för redovisning (klausul 14 i protokollet ). Vi multiplicerar det beräknade skatteunderlaget med momssatsen (10 eller 18 %) och fastställer det skattebelopp som ska betalas.

Moms ska betalas senast den 20:e dagen i månaden efter den månad då de importerade varorna registreras. Inom samma period måste det importerande företaget lämna in en särskild momsdeklaration till IFTS, vars form, i enlighet med punkt 20 i protokollet, måste fastställas av Ryska federationens lagstiftning eller godkännas av den behöriga myndigheten i protokollet. Ryska Federationen. En uppdaterad deklarationsblankett har ännu inte dykt upp. Därför har importerande företag för närvarande inget annat val än att tillämpa den gamla formen av den indirekta skattedeklarationen för import, godkänd sedan tiden för tullunionen (bilaga nr 1 till order från Rysslands finansministerium daterad 07.07. 2010 nr 69n).

Observera att till skillnad från den vanliga momsdeklarationen, som lämnas kvartalsvis, given form presenteras per månad. Med andra ord, om leveranser från EAEU-länderna sker regelbundet varje månad, bör momsdeklarationen för importerade varor upprättas månadsvis.

Momsdokument för import från EAEU-länderna

Tillsammans med en särskild momsdeklaration av bestämmelserna avsnitt III Protokollet ålägger importören att till IFTS lämna in ett antal dokument (klausul 20 i protokollet):

• ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter;
• kontoutdrag som bekräftar betalningen av moms vid import;
• transport (frakt) dokument;
• faktura från en utländsk motpart (om någon);
• ett avtal eller avtal enligt vilket importerade varor köps.

Om varorna köps av en kommissionär måste ett tilläggskommissionsavtal lämnas in.

För närvarande är ansökningsformuläret för import av varor och betalning av indirekta skatter, godkänt av protokollet om utbyte av information i i elektroniskt format mellan skattemyndigheterna i medlemsländerna i Eurasian Economic Union om inbetalda belopp för indirekta skatter.

• på papper (i fyra exemplar) och i elektronisk form;
• i elektronisk form med en elektronisk (digital) signatur av den skattskyldige.

Tjänstemän klargör (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 01.07.2015 nr ЗН-4-17 / [e-postskyddad]) att inlämnandet av ansökan på det andra sättet sker genom operatören elektronisk dokumenthantering använder utökade kvalificerade elektronisk signatur. Baserat på resultatet av verifieringen av ansökan genereras omedelbart ett meddelande om anbringande av ett märke till skattemyndigheten eller ett meddelande om vägran att anbringa ett märke.

Om importören undertecknar ansökan i elektronisk form med en förstärkt CEP, behöver han alltså inte lämna in ansökan även på papper. Inte heller i det här fallet behöver du ansöka om inspektionen för att få dina papperskopior av ansökan med inspektionsmärken påsatta (för att den senare skickas till din utländska säljare). I denna situation kommer den ryska importören att skicka följande dokument till den utländska säljaren på papper eller i elektronisk form till exportören:

• kopior av ansökan som gjorts av honom;
• ett meddelande om skattemyndighetens stämpling, som bekräftar betalningen av indirekta skatter (befrielse eller annat förfarande för fullgörande av skatteförpliktelser).

När det gäller ansökningar som lämnats in till skattemyndigheten från den 1 januari 2015 har den nytt format ansökningar om import av varor och betalning av indirekta skatter av en rysk skattebetalare (godkänd på order av Federal Tax Service of Russia daterad 19 november 2014 nr ММВ-7-6/ [e-postskyddad]).

Dessutom ger EAEU:s regler möjlighet att lämna in en uppdaterad ansökan om import till skattemyndigheten (punkt 21 i protokollet). Till exempel skulle en importör behöva lämna in en ändrad ansökan när partiell återbetalning importerade varor. Om det vid inlämning av en ändrad ansökan inte krävs att deklarationen ändras, så behöver inte en ändrad momsdeklaration lämnas. Det är möjligt att vissa dokument kommer att behöva bifogas den ändrade ansökan. Den exakta listan över dokument beror på orsaken till förtydligandet.

Momsavdrag vid import

Om importören tillämpar det normala beskattningssystemet och inte är befriad från att betala moms (artikel 145 i Ryska federationens skattelag), kan han dra av det momsbelopp som betalats vid import från EAEU-länderna (klausul 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Avdraget kan göras tidigast det kvartal då de importerade varorna beaktades och ett märke sattes (meddelande mottogs om att sätta märke) på ansökan om import av varor och betalning av indirekt skatt. Dessutom är det nu tillåtet att deklarera ett avdrag i skatteperioder inom tre år efter registreringen (klausulerna 1, 1.1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

Efter att ha beslutat i vilket kvartal han vill återspegla avdraget, måste revisorn registrera relevanta handlingar i inköpsboken för detta kvartal. I kolumn 3 i inköpsboken måste du registrera nummer och datum för ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter med märken från skattemyndigheten om betalning av moms. Och i kolumn 7 i inköpsboken, ange detaljerna i betalningsdokument som bekräftar den faktiska betalningen av moms.

Import av produkter eller mottagande av tjänster från utländska entreprenörer är transaktioner som omfattas av obligatorisk moms. statusen för en rysk skattebetalare är inte viktig samtidigt - så är det juridiska personer som verkar under DOS och momsbefriade ekonomiska enheter, och "förenklade" företag som tillämpar särskilda skattesystem.

Varor/tjänster som tas emot från utlandet är momspliktiga under följande villkor:

• de kommer att säljas vidare uteslutande inom gränserna ryskt territorium;
• den utländska motpartsleverantören är inte skattemässigt bosatt och är inte registrerad hos Ryska federationens kontrollerande strukturer.

Moms tas inte ut endast på vissa karakteristiska grupper säljbara produkter:

• produkter som mottagits enligt ett utrikeshandelsavtal som kostnadsfri hjälp;
• speciell teknisk utrustning som inte skapats av inhemska företag;
• tryckta upplagor och kulturella rariteter för museer, bibliotek, arkiv;
• specifika modifieringar av läkemedel.

Momssatser för import av varor och tjänster

För beskattning av varor eller tjänster som importeras från utlandet tillämpas standardskattesatser - 0%, 10%, 18%. För korrekt användning av den erforderliga procentsatsen under tullklarering och momsberäkning utförs följande steg enligt den föreslagna algoritmen:

• identifiera produktkoden enligt tullunionens gemensamma tulltaxa;
• matcha koden med varulistorna som beaktas till 10 % ränta;
• i avsaknad av den obligatoriska koden i de specificerade listorna som godkänts av Ryska federationens regering, används den sats 18 %.

Det specifika med beräkningen och betalningen av "import"-moms är det faktum att det är nödvändigt att göra de nödvändiga beräkningarna innan föremålet för handel lämnar tullstationen. Betalning av moms sker direkt till tullmyndigheten, som en del av de obligatoriska klareringsbetalningarna.

Importören bestämmer självständigt skattebasen, produktkoden och det momsbelopp som ska betalas. Om en problematisk situation uppstår när tullen tillämpar en högre skattesats än deklaranten beräknat, kan importören vända sig till en högre tullmyndighet.

Importören får 15 dagar från det datum då varorna passerade ryska gränsen. Varje dag av försening av överföringen av skatt kommer att "kosta" köparen 1/300 av , multiplicerat med det fulla värdet av varorna enligt deklarationen.

Moms på import från EAEU-länder

Vid ömsesidigt utbyte av varor med de tidigare allierade staterna beräknas moms på importerade varor eller tjänster enligt det elementära systemet, och betalningen av budgetavgiften görs till statskassan för den territoriella skatteinspektionen.

Objektet för beskattning av moms vid import från EAEU-staterna definieras som kostnaden för den köpta varans massa, ökat med punktskattebeloppet (om nödvändigt). Bildandets ögonblick skattebas ett kalenderdatum tilldelas när de importerade varorna krediteras lagerkontot. Momsbeloppet bestäms genom att helt enkelt multiplicera kostnaden för köpta säljbara produkter och den önskade skattesatsen.

I slutet av det kvartal då importtransaktioner gjordes för varurörelser från EAEU, ryskt företag-importören (IE) är skyldig att lämna en momsdeklaration till skattemyndigheten. Dokumentet måste lämnas in före den 20:e dagen (inklusive) i månaden efter rapporteringsperioden.

Viktigt: deklarationen för "import" moms lämnas in i form av ett "pappers" dokument. Elektronisk rapportering gäller endast de skattebetalare vars personal överstiger 100 personer.

Samtidigt med inlämnandet av momsdeklarationen är importören skyldig att betala skatt enligt bankparametrarna för "hans" skatteavdelning. I betalningsordern används en separat sådan vid import från grannländer.

Moms på import från länder utanför EAEU

Vid import av varor/tjänster till ryskt territorium från länder utanför den eurasiska unionen är importören skyldig att betala i tullen inte bara obligatoriska avgifter utan även moms. Förfarandet för att beräkna och betala skatt regleras inte bara av Ryska federationens skattelag utan också av tullkodexen.

Tänk på: Moms i tullen betalas inte i slutet av rapporteringsperioden, utan innan förfarandet för frigörande av varor från tullstationen slutförs.

Formeln med vilken importören beräknar det momsbelopp som ska betalas är följande:

moms \u003d (TSt + VTP + A) x St

var: Tst- värdet av de varor som anges i tulldeklarationen.
VTP- värdet av importtullen.
A– Punktskatt (vid behov).
St– Momssats (%, 10%, 18%).

Du behöver veta: om de importerade varorna inte omfattas av tullar och punktskatter, bestäms momsbeloppet genom att multiplicera tullvärdet med den önskade skattesatsen.

För att undvika konflikter med tulltjänsten På grund av felaktig beräkning av skatten är det lämpligt för importören att beräkna momsen separat för varje varugrupp.

Moms vid import av tjänster

Att ta emot tjänster från en utländsk motpart kräver inte dokumentation på tullstationen. Lagligt eller enskild, som agerar som köpare, är ett skatteombud och måste hålla inne momsbeloppet från leverantören och överföra det till den federala budgeten.

Den dokumentära grunden för betalning är ett kontrakt, där det är nödvändigt att föreskriva villkoret att momsbeloppet ingår i den totala kostnaden för den tillhandahållna tjänsten. Om det inte finns någon sådan klausul i avtalet kommer importören att vara skyldig att betala mervärdesskatt som överstiger kontraktsbeloppet, på egen bekostnad.

Om arbeten och tjänster som utförs av en utländsk partner omfattas av art. 149 i Ryska federationens skattelag och inte är föremål för mervärdesskatt, då är importören befriad från en skatteagents skyldigheter - han behöver inte beräkna eller överföra skatt till budgeten. Han behåller dock skyldigheten att till skattemyndigheten på orten för sin registrering lämna mervärdesskattedeklaration med ifylld 7 §.

Rätt till skatteavdrag för moms

Enligt den allmänt fastställda regeln har skattskyldiga som har erlagt mervärdesskatt på tullstationen möjlighet att i deklarationen deklarera avdrag för erlagd skatt. Avdraget garanteras om följande kriterier är uppfyllda:

• importerade varor kommer att användas på ryskt territorium i transaktioner som är föremål för moms.
• importerade produkter kommer att säljas vidare;
• ett skatteavdrag kan begäras av ett ryskt företag endast under kvartalet när varorna registreras;
• mottagandet av importerade varor bekräftas av en faktura, kontrakt eller tulldeklaration;
• Momsbetalning är verifierad primära dokument mottagits i tullen.

Om en ekonomisk enhet som är befriad från mervärdesskatt eller som verkar under en särskild ordning agerar som importör, tillämpas inte skatteavdraget. Momsen som betalas i tullen kommer att beaktas i det nominella priset på varorna vid utstationering och efterföljande försäljning.

Information om inkommande importerade varor/tjänster är föremål för anteckning i inköpsboken med angivande av momsbelopp. Förutsättningen för att registrera köpfaktumet är betalning av skatt och en av skattemyndigheten intygad importdeklaration.

Dokument för att bekräfta rätten att dra av moms

Källdokumenten som tillåter importören att göra anspråk på momsavdrag är:

• utrikeshandelsavtal med en utländsk leverantör;
• från leverantören (faktura);
• tulldeklaration - tulldeklaration (kopia);
• kontoutdrag, bestyrkta dubbletter av betalningsuppdrag.

Alla handlingar som styrker ansökan om momsavdrag vid import av varor ska bevaras i minst fyra år.

Förskottsbetalt skatteavdrag

I de flesta fall, för utrikeshandelsleveranser, praktiseras förskottsbetalning. Vid överföring av förskottsbetalning för kommande varumottagande av köparen, betalas moms på förskottsbetalningens belopp.

För att undvika dubbelbeskattning kan moms på förskottsbetalningar deklareras som skatteavdrag vid tullklarering av en varuleverans och betalning av det slutliga momsbeloppet.

Många ryska företag föredrar att inte engagera sig tullklarering importerade varor på egen hand och delegera detta förfarande till mellanhänder. Om momsen i tullen har betalats av en tredje part, men på importörens bekostnad och för dennes räkning, kan det inbetalda beloppet bokföras som skatteavdrag.

Beräkningen av moms vid import av varor - vi kommer att ge ett exempel på det i den här artikeln - kan skilja sig, trots att det utförs på ett standardsätt: genom att multiplicera skattebasen med skattesatsen. Fundera på vad som påverkar parametrarna som ingår i en sådan beräkning.

Hur påverkar det land som importen görs ifrån beräkningen?

Förfarandet för att beräkna momsen bestäms av två grupper av regler:

• relaterade till medlemsländer (EAEU);
• avsedd för länder utanför denna union.

Förutom Ryssland omfattar EAEU ytterligare fyra länder: Armenien, Vitryssland, Kazakstan och Kirgizistan. Det finns ingen tull mellan dem, och interaktionen när det gäller import av varor (inklusive moms) regleras av fördraget om EAEU, undertecknat den 29 maj 2014 i Astana.

Import till Ryssland från alla andra länder går genom tullen och är föremål för det förfarande som fastställts av tullagstiftningen, som är baserad på tullkodexen för EAEU och dokument som publicerats av Rysslands Federal Customs Service. När det gäller beräkningen av moms är huvuddokumentet här ordern från Ryska federationens statliga tullkommitté daterad den 7 februari 2001 nr 131.

Förekomsten av olika regler förutbestämmer inte bara skillnaden i förfarandet för att fastställa skattebasen, utan också skillnaden i andra aspekter av att arbeta med importmoms. Det finns dock gemensamma principer för dem. Bland dem:

• obligatorisk beskattning av importerade varor, om den inte är bland dem som är undantagna från detta (klausul 1, artikel 71 i fördraget om EAEU, klausul 1 i bilagan till ordern från Ryska federationens statliga tullkommitté nr 131);
• enda baslistan undantag från beskattning, med hänvisning till art. 150 i Ryska federationens skattelag (paragraf 1, klausul 6, artikel 72 i fördraget om EAEU, klausul 13 i bilagan till order nr 131 från Ryska federationens statliga tullkommitté);
• samma värden av skattesatserna som används för att beräkna skattesatserna (klausul 15 i sektion III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU, sektion 3 i bilagan till beslut från den ryska statens tullkommitté Förbund nr 131).

Kombinerar de två grupperna av regler och det faktum att deras tillämpning inte eliminerar importörens användning av den särskilda ordningen eller undantaget enligt art. 145 i Ryska federationens skattelag. Det vill säga, personer som erkänns som icke-betalare av moms för beskattning i Rysslands territorium är skyldiga att betala den skatt som tas ut när varor importeras till landet.

Skattesatser och möjlighet till befrielse från dess betalning

Momsen som tas ut på import av varor till Ryssland debiteras enligt de satser som allmänt fastställs för dess territorium, dvs. 20 % eller 10 % (klausul 5, artikel 164 i Ryska federationens skattelag). Valet av ett specifikt prisvärde beror på typen av importerade varor (klausuler 2, 3 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Befriad från beskattning (artikel 150 i Ryska federationens skattelag):

• varor som importeras som vederlagsfritt stöd till Ryssland;
• medicinska, protetiska och ortopediska produkter, tekniska medel, avsedda för rehabilitering av funktionshindrade, korrigerande linser, glasögon och bågar för sådana glasögon, råmaterial och komponenter för tillverkning av sådana varor (om deras analoger inte tillverkas i Ryssland);
• material för framställning av immunbiologiska läkemedel;
• kulturegendom köpt av statliga institutioner i Ryssland eller mottagits av dem som gåva;
• böcker, andra tryckta publikationer, filmprodukter importerade genom icke-kommersiellt utbyte;
• produkter tillverkade på en främmande stats territorium som Ryssland använder enligt villkoren i ett internationellt fördrag;
• teknisk utrustning, vars analoger inte produceras i Ryssland;
• naturliga diamanter som inte har bearbetats;
• varor avsedda för användning i utländska och diplomatiska beskickningar;
• valuta (både i Ryssland och främmande länder), som är ett giltigt betalningsmedel, värdepapper;
• marina produkter utvunna och bearbetade (om det krävs av teknik) av en rysk organisation;
• fartyg registrerade i det ryska internationella registret över fartyg;
• varor (förutom punktskattepliktiga varor) som ingår i internationellt samarbete inom rymden;
• oregistrerad i Ryssland mediciner för specifika patienter;
• material som inte har några analoger rysk produktion, som kommer att användas i forskning och utveckling;
• avelsboskap (även dess spermier och embryon) och fjäderfä (och dess ägg).

Vid import från ett land som deltar i EAEU, råvaror som ska tillhandahållas (klausul 14 i avsnitt III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU) och varor köpta från en rysk säljare men levereras till köparen genom territoriet EAEU-land kommer inte heller att beskattas (brev från Rysslands finansministerium daterat 26 februari .2016 nr 03-07-13/1/10895).

Förfarandet som tillämpades i termer av moms på varor som importeras från EAEU

Förfarandet för import från ett land - en medlem av EAEU i förhållande till moms kännetecknas av följande:

• Behovet av att betala skatt av importören framkommer efter att varorna registrerats eller efter nästa betalningsdatum som fastställs i leasingavtalet (om transaktionen genomförs enligt det) (klausul 19 i avsnitt III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU).
• Skatteunderlaget kommer att fastställas, respektive, antingen på dagen för beaktande av varorna eller på betalningsdagen, vilket återspeglas i leasingavtalet.
• Den upplupna skatten bör överföras till skattemyndigheten och rapportering som är tilldelad den ska lämnas där, inklusive två ytterligare rapporter (en importansökan och en deklaration upprättad i särskild form).
• Skatten ska beräknas och redovisas månadsvis, detta görs för de månader då importen ägde rum.
• Det finns en särskild tidsfrist för att lämna in en rapport och betala skatt, som infaller den 20:e dagen i månaden efter importmånaden (klausulerna 19, 20 i avsnitt III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU).

Grunden för beskattningsunderlaget kommer att vara värdet på varorna, vilket återspeglas i de medföljande dokumenten (klausul 14 i avsnitt III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU). En punktskatt tillkommer om varorna är punktskattepliktiga. För ett leasingavtal kommer basen att uppstå i beloppet av varje regelbunden betalning (klausul 15 i avsnitt III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU).

Beloppen uttryckta i utländsk valuta kommer att behöva omvandlas till ryska rubel, efter att ha gjort detta till växelkursen per datum (klausulerna 14, 15 i avsnitt III i bilaga nr 18 till fördraget om EAEU):

• med hänsyn till varor;
• betalning som återspeglas i hyresavtalet, oavsett när och med vilket belopp betalningen faktiskt skett.

Hela beräkningsprocessen i förhållande till varje specifik leverans under ett specifikt avtal kommer att återspeglas i ansökan om import av varor.

Exempel på beräkning av skatteunderlaget för import från EAEU

Exempel 1

Mir LLC importerade 20 kontorsbord till Ryssland från Republiken Vitryssland i augusti 2019. Priset för var och en av dem är 3 000 ryska rubel. Följaktligen den totala kostnaden för leverans—60 000 ryska rubel. Varorna är inte punktskattepliktiga, det vill säga punktskatten kommer inte att ingå i beräkningen av skatteunderlaget.

Således kommer skattebasen för denna leverans att vara 60 000 rubel. Den skattesats som gällde för den—tjugo%. I slutet av augusti 2019 måste Mir LLC betala 60 000 × 20% = 12 000 rubel till budgeten.

Exempel 2

Enligt ett leasingavtal med Quartz LLC, i juni 2019, mottogs utrustning för en produktionslinje värd 12 000 000 ryska rubel från Republiken Vitryssland. Enligt villkoren i avtalet beräknas betalningarna för 12 månader och betalas i lika delar. Det vill säga, i augusti 2019 kommer Quartz LLC att behöva betala 1 000 000 rubel till den vitryska leverantören.

Det är detta belopp som kommer att bli skattebasen för beräkning av importmoms för augusti 2019. Skatten från det kommer att vara: 1 000 000 × 20% = 200 000 rubel.

Regler för tillämpning av moms vid import från ett land som inte är medlem i EAEU

Vid import från ett land som inte är en del av EAEU är följande principer viktiga för moms:

• Utan betalning av skatt kommer varorna som är föremål för beskattning inte att släppas från tullen (klausul 1 i bilagan till ordern från Ryska federationens statliga tullkommitté nr 131).
• Inkomsten av dess belopp sker samtidigt med utförandet av lasttulldeklarationen (CCD), och det är i detta dokument som dess värde ska sökas (klausul 12 i bilagan till ordern från Ryska federationens statliga tullkommitté nr. 131).
• Skatten ska betalas till tullmyndigheten, och det kanske inte är importören själv som kan göra detta (klausul 2 i bilagan till ordern från Ryska federationens statliga tullkommitté nr 131).
• Ingen ytterligare rapportering krävs.

Skattebasen kommer att vara (klausul 5 i bilagan till ordern från Ryska federationens statliga tullkommitté nr 131):

• varornas tullvärde;
• tull (om tillämpligt);
• punktskatt (om varorna är föremål för det).

Det är nödvändigt att beräkna det med en preliminär uppdelning av varor i grupper efter namn och med urvalet av skattepliktiga och icke punktskattepliktiga beskattningsbara varor, såväl som produkter av bearbetat material som skickas för detta från Ryssland (klausul 7 i bilagan till ordern av Ryska federationens statliga tullkommitté nr 131).

Exempel på beräkning av skatteunderlaget för import från ett land utanför EAEU

Exempel 1

Signal LLC importerar kyld fisk från Vietnam, som inte klassas som en delikatess. Tullvärdet för försändelsen är 300 000 ryska rubel. Varorna är föremål för tullavgift. Dess värde är 60 000 rubel. Varorna är inte punktskattepliktiga.

Skatteunderlaget bestäms som summan av tullvärdet och tullavgiften, det vill säga det kommer att vara lika med 300 000 + 60 000 = 360 000 rubel.

Skattesatsen för en vara som fisk är 10 %. Följaktligen kommer skatten att vara 360 000 × 10% = 36 000 rubel.

Exempel 2

LLC "Comfort" deklarerar mottagandet av stickade plagg från Kina. Bland dem är avsedda:

• för vuxna - deras tullvärde är 400 000 ryska rubel, tullavgiften på dem är 80 000 rubel;
• för barn - deras tullvärde är 200 000 ryska rubel, tull - 40 000 rubel.

Varor för vuxna kommer att belastas med en momssats på 20 %, medan stickade plagg avsedda för barn är föremål för en momssats på 10 %. Följaktligen måste underlagen beräknas separat. Det slutliga skattevärdet kommer att erhållas genom att summera dess två värden beräknade från två olika baser: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 rubel.

Regler för att acceptera importmoms som avdrag

För att inkludera importrelaterad moms i avdrag, oavsett vilket land importen gjordes från, måste följande villkor vara uppfyllda (klausul 2, artikel 171, klausul 1, artikel 172 i Ryska federationens skattelag):

• varorna accepteras för redovisning (detta kan dessutom vara redovisning för balansräkningen);
• varor är avsedda för momspliktig verksamhet;
• skatt har betalats.

För import från ett land som inte är medlem i EAEU är dessa villkor uppfyllda vid importtillfället. Eftersom inga ytterligare åtgärder krävs från skattebetalaren dras sådan skatt av under importperioden. Det dokument som fungerar som en faktura för honom vid inmatning av uppgifter i inköpsboken är tulldeklarationen (CCD).

Vid import från ett land som är medlem i EAEU betalas skatten månaden efter importmånaden, vilket vid gränsen till skatteperioder leder till att avdraget överförs till en senare. Dessutom väcker möjligheten att tillämpa den här ytterligare krav relaterade till närvaron av särskild obligatorisk rapportering som lämnas in till Federal Tax Service (importansökan och deklaration). Tills det har godkänts av skattemyndigheten anses avdraget inte vara möjligt (brev från Rysslands finansministerium daterat 2 juli 2015 nr 03-07-13/1/38180). Ett avdrag för import från ett land som deltar i EAEU kommer att inkluderas i köpboken med en länk till detaljerna i importansökan.

Bokningar som uppstår vid redovisning av moms på import

För moms på importer kommer bokföringen inte att skilja sig åt:

• avgiften för skatt som ska betalas kommer att visas som Dt 19 Kt 68;
• betalning på den - Dt 68 Kt 51 (för betalningar till tullen är det möjligt att posta Dt 68 Kt 76 här, om momsen är adresserad till tullmyndighetenöverförs i förväg);
• acceptans för avdrag - Dt 68 Kt 19.

När det gäller datum för transaktionerna kommer dock skillnaderna i transaktioner relaterade till länder som inte är medlemmar i EAEU och länder som är medlemmar i denna union att vara betydande. I det första fallet utförs de på dagen för frisläppandet av varor till Rysslands territorium och i det andra - i månaden efter importmånaden, förutsatt att skattemyndigheten accepterar rapporter relaterade till import från EAEU i Det.

Under avrättningen av alla nödvändiga förutsättningar relaterade till användningen av avdrag, kommer de att återspeglas i den vanliga kvartalsvisa momsdeklarationen, men olika rader i avsnitt 3 kommer att användas i den för detta: 150 - för skatt som betalas i tullen, 160 - för skatt som betalas till skattemyndigheten.

Resultat

Reglerna för att beräkna och betala moms relaterad till import beror på om landet importeras från: en medlem av EAEU eller inte. Import från ett land som tillhör EAEU förenklas i förhållande till själva importförfarandet (här finns ingen tull), men åtföljs av ytterligare rapportering till skattemyndigheten och senare uppfyllelse av villkoren för att ta med importskatt i avdrag. Import från ett land utanför EAEU går genom tullen och kräver betalning av skatt för att släppa varorna till Ryssland. Skatteunderlag för medlemmar och icke-medlemmar EAEU-länderna definieras olika. I det första fallet är det värdet som återspeglas i fraktdokumenten (plus eventuell punktskatt), och i det andra fallet ökas tullvärdet med tull plikt och punktskatt (om skatt och punktskatt måste betalas).

I en sådan situation, klausul 11 ​​i protokollet om förfarandet för uppbörd av indirekta skatter och mekanismen för övervakning av deras betalning vid export och import av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster enligt bilaga 18 till fördraget om EAEU (nedan - Protokoll).

I enlighet med punkt 11 i protokollet, momsbeskattningsunderlaget för export av varor i händelse av dess förändring (ökning / minskning) på grund av en ökning / minskning av priset varor sålda i samband med att de returneras på grund av otillräcklig kvalitet och (eller) konfiguration under den skatteperioden (rapporteringsperioden). där parterna i avtalet (kontrakt) ändrat priset (överenskommen retur) på exporterade varor, om inte annat föreskrivs av lagstiftningen i EAEU-medlemsstaten.

Vid retur av lågkvalitativa (ofullständiga) varor inom ramen för EAEU minskar säljaren-exportören och köparen-importören sina skatteunderlag för moms med värdet av de returnerade varorna. Exportörens skyldighet att betala moms på återimport av tidigare exporterade varor av låg kvalitet (ofullständiga) har inte fastställts.

Denna slutsats stöds av skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad 28 juni 2017 nr 03-07-13 / 1 / 40899, som förklarar att när en kazakisk köpare returnerar varor i ett reklamationsförfarande på grund av otillräcklig kvalitet, tidigare exporteras från Ryska federationens territorium, skyldighet att betala moms rysk organisation när import av varor inte uppstår och följaktligen lämnas inte en ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter till skattemyndigheten.

En liknande åsikt uttrycks i brevet från Ryska federationens finansministerium av den 1 september 2017 nr 03-07-13/1/56235. Den tidigare exportören betalar alltså inte moms och måste justera skatteunderlaget för denna skatt, fastställt för dessa varor när de exporteras.

Baserat på bestämmelserna i punkt 11 i protokollet återspeglas justeringen av skatteunderlaget i momsdeklarationen(Förfarandet för att fylla i deklarationen godkändes av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 29 oktober 2014 nr ММВ-7-3/ [e-postskyddad], Ytterligare - Beställa) för den period då parterna undertecknade dokument om retur av defekta varor.

Justeringsförfarandet beror på om det ryska företaget har bekräftat sin rätt att tillämpa nollmoms vid export av varor eller inte.

Om varan returneras genom bekräftad export, då återspeglas justeringen i avsnitt 4 Deklarationer. Linje 070 justeringen av skatteunderlaget visas ( punkt 41.6 i förfarandet), det vill säga värdet av returnerade defekta varor. Vart i på linje 080 ange beloppet för återställd moms som tidigare accepterats för avdrag på dessa varor.

Av bestämmelserna i punkt 41.9 i förfarandet följer att värdet på linje 080 kommer att bilda en indikator rad 130 "Skattebeloppet beräknat för betalning enligt avsnittet". Till följd av justeringen har bolaget således mervärdesskatt som ska betalas till ett belopp av det återställda skattebeloppet på defekta varor, som tidigare godkänts för avdrag.

För obekräftad export justering görs i avsnitt 6 Deklarationer. I detta fall återspeglas kostnaden för returnerade defekta varor på linje 080 (punkt 43.7 i förfarandet). Vart i till linje 090 betala det momsbelopp som beräknades vid försäljning av defekta varor, och till rad 100- det skattebelopp som accepteras för avdrag på dessa varor och som är föremål för återvinning. Med hänsyn till bestämmelserna i punkterna 43.9 och 43.10 i förfarandet:

• om värdet i rad 100 är större än i rad 090, så registreras skillnaden på linje 160 och representerar det momsbelopp som ska betalas till budgeten;
• om värdet i rad 090 är större än i rad 100, så återspeglas skillnaden på linje 170 som det skattebelopp som ska återbetalas.