Merchandising: skatte- och redovisningsaspekter. Kostnader för merchandising-aktiviteter och inkomstskatt (Anischenko A.) ​​Moms omfattas av merchandising-tjänster

Fråga

Berätta för mig hur man utför dokumentet, agerar och fakturerar tjänster för garanterad placering på handelsgolvet för hela leverantörens varor. (belopp med moms 18%)
Vi- handelsorganisation, vi levererar varor för Crocus City, kontraktet fastställer villkoren för tjänsten för garanterad placering av våra varor på handelsgolvet.
Vad är inläggen? hur man accepterar utgifter och moms.

Svar

De mervärdesskatt som entreprenören presenterar organisationen för tjänsterna för placering av varor (Merchandising) är föremål för avdrag efter registreringen av dessa tjänster, samt i närvaro av korrekt ifyllda fakturor från entreprenören (klausul 1, 2, artikel 171, punkt 1, 2 s. 1 art. 172 Skattelagstiftningen RF).

Om, i enlighet med kap. 25 i Ryska federationens skattekod, är dessa utgifter av reklamkaraktär och accepteras för beskattning av vinster i enlighet med standarderna, då momsbeloppet för sådana utgifter är föremål för avdrag i det belopp som motsvarar de angivna standarderna. Detta följer av par. 2 s. 7 art. 171 i Ryska federationens skattelag.

Bokföringsposterna kommer att vara följande:

D 44 K 60 - Avspeglade kostnaderna för garanterad placering av varor (Merchandising)

D 19 K 60 - Reflekterade mervärdesskatt som tjänsteleverantören presenterat

D 68 K 19 - Moms tas ut för avdrag

D 90-2 K 44 - Kostnaderna för garanterad placering av varor (Merchandising) skrivs av till kostnaden för sålda varor

D 60 K 51 - Pengar överfördes till säljaren av varorna

Relaterade frågor:

1. 
   Vid vilken tidpunkt accepteras ingående moms för avdrag på exporterade varor: vid tidpunkten för godkännande av varor för redovisning eller efter 180 dagar för att bekräfta nivån på 0% (om skattesatsen är 0% ... ...
2. 
   Om en enskild entreprenör kommer att tillhandahålla tjänster (utföra arbete), är det nödvändigt att utarbeta en handling? Kommer dessa verk att omfattas av moms?
   ✒ Med en utförd handling (utförda tjänster) bekräftar entreprenören faktumet att genomförandet av den ordning som föreskrivs ... ...
3. 
   God eftermiddag! Vi är dina partners för PraTon Scientific Center. Vilka är nyanserna när man säljer varor till Kazakstan, om exportföretaget (Ryssland) ingår i det huvudsakliga skattesystemet? Funktioner i bildandet / sändningen av dokument.
   ✒ Exportera ... ...
4. 
   God eftermiddag. Företag på OSN, 18 PBU. Den 17 mars 2016 genomförde LLC överföringen av varor till en utländsk person (Kazakstan) enligt ett kommissionsavtal. Från och med maj började motparten lämna in rapporter från kommissionsagenten. Frågor ... ...

Dokumentera:

Merchandising och dess reflektion i skatteredovisning

Bland de utgifter som är mycket älskade i arbetsmiljö, en speciell plats upptar kostnaden för merchandising. Sådana utgifter kan vara ganska anständiga och göras fortlöpande (det vill säga från månad till månad). Samtidigt är det svårt för inspektörer att kontrollera verkligheten att ta emot sådana tjänster, liksom prissättningens tillräcklighet.

Vad är merchandising?

Statskommittén för entreprenörskap i ett brev daterat 08.12.2009 nr 15041, med hänvisning till Stor uppslagsverk Cyril och Methodius, definierade merchandising som en typ av marknadsföring som främjar intensiv marknadsföring av varor i detaljhandeln utan aktivt deltagande specialpersonal (till exempel skicklig placering av varor i försäljningsområdet, originaldesign av diskar och skyltfönster, organisering av presentationer med distribution av souvenirer, tillhandahållande av rabatter och förmåner).

I sin tur förstår den statliga skatteförvaltningen (se skrivelse av den 28.01.2010, nr 806/6 / 23-4016 / 40) merchandising som en ny riktning för handelsmarknadsföring som främst täcker:

Visa och placera varor vid försäljningsstället;

Tillhandahålla ett lämpligt sortiment och tillräcklig mängd varor;

Organisation av lokal reklam, till exempel: installation av speciell märkesutrustning vid försäljningsstället (kylskåp, displayer, rack, hyllor etc.), presentationsstrukturer (piedestaler, utställningsställen, reklam står, står för reklammaterial etc.), placering av tryckta reklamprodukter (häften, affischer, kransar, flaggor etc.), organisering av kampanjer vid försäljningsstället i form av provsmakningar, gratis distribution osv.

Analys av försäljningssiffror;

Lösa vissa frågor om prissättningspolitiken för marginalhandeln;

Säljarinformation detaljhandel om produktens konsumentegenskaper, metoder för att motivera konsumenter.

Det bör noteras att STAU intog en ganska konstig ståndpunkt beträffande skatteredovisningen av merchandisingkostnader. Så i ett samråd i "Bulletin skatteservice Ukraina "nr 37/2007 fick skattebetalaren ta med i bruttokostnaderna" kostnader för marknadsföring av varor, förberedelse före försäljning och placering (visning) av varor i utställningsskåp och speciella strukturer<...>(förutsatt att detta föremål säljs (tillhandahålls) av en sådan betalare) ”.

Men i ovannämnda brev från Statens skatteförvaltning av 28/01/2010. Nr 806/6 / 23-4016 / 40 när man organiserar skatteredovisning för sådana utgifter föreslogs det att vägledas av "marknadsföringsbrevet" av den 29 juli 2008, nr 15176/7 / 15-0217, som anger följande ställning från skattemyndigheterna:

«<...>marknadsföringskostnader ingår endast i bruttokostnaderna om de motsvarar kostnaderna för förförsäljning och PR-aktiviteter som anges i punkt 5.4.4 i punkt 5.4 i art. 5 i lagen [om vinst] (särskilt tjänster för placering av produkter på försäljningsställen, tjänster för rengöring, förpackning, snabb påfyllning av volymen varor i hyllorna, placering av information om produkten etc.) .

I enlighet med det angivna stycket i lagen har skattebetalaren samtidigt rätt att i bruttokostnaderna inkludera marknadsföringskostnaderna för varor (byggentreprenader, tjänster) som säljs (tillhandahålls) av en sådan betalare. Det vill säga dessa utgifter måste vara direkt relaterade till skattebetalarnas ekonomiska verksamhet. "

De viktigaste problemen som denna position skapar:

1) minskning av marknadsföringstjänster (inklusive merchandising) till kostnader för försäljning och marknadsföringsaktiviteter. Som ett resultat hotas en viss skattebetalare potentiellt av en diskussion med inspektören om hur de försäljningstjänster som han mottar är och om de verkligen passar in i ramen för p / n. 5.4.4 i lagen om vinst;

2) efter p / p. 5.4.4 i vinsterlagen erkänner endast kundens bruttokostnader om marknadsföringstjänster (inklusive merchandising) tillhandahålls för de varor som säljs av sådan kund. Detta villkor - med sin skattetolkning - skapar problem när man arbetar med stora handelsnätverk: som regel tillhandahåller sådana nätverk marknadsföringstjänster till sina leverantörer när detaljhandeln varor i kedjans butiker (ägandet av sådana varor tillhör inte längre leverantören, återförsäljaren).

Tidigare insåg vi att sådana tjänster utan tvekan är relaterade till leverantörens verksamhet (de utförs i samband med försäljningen av hans varor och syftar i slutändan till att öka hans inkomst); motsvarande kostnader bör därför inkluderas i bruttokostnaderna. Dessutom är det uppenbart att p / p. 5.4.4 i lagen om vinst kan också förstås icke-skattemässigt: tjänster måste avse varor som i princip säljs av betalaren; sekvens (första tjänster - sedan försäljning eller första försäljning - sedan tjänster) och skatteperioder för transaktioner spelar ingen roll.

Ändå antog vi att skattemyndigheternas bruttoutgifter för sådana tjänster kunde ifrågasättas: de säger att äganderätten till varor har gått från leverantören till återförsäljaren - därför betalas tjänster för att främja inte deras egna, utan andras varor. . Ovanstående skrivelser och samråd från den statliga skatteförvaltningen, liksom praxis för inspektioner på plats, bekräftade relevansen av våra antaganden.

I en sådan situation överfördes tvisterna naturligtvis till domstolarna. Så i beslutet från distriktsförvaltningsdomstolen i Kiev av den 21 november 2008 nr 10/410 drogs en progressiv slutsats att lagen om vinst, liksom andra föreskrifter Ange inte att kostnader före försäljning endast bör uppstå i förhållande till varor som är skattskyldiges egendom. Tjänster som tillhandahålls av stormarknader (marknadsföringstjänster, tjänster för marknadsföring av varor i butikskedjor, tjänster för att lägga till nya produkter i sortimentet med varor, tjänster för att organisera försäljning av varor, tjänster för att stimulera efterfrågan, merchandising-tjänster) påverkade direkt leverantörens prestanda och syftade till att få inkomster.

Av särskilt intresse för amatörer av merchandising är definitionen av Wadsud daterad 08.04.2010 nr K-16160/07. Som följer av definitionen kom Wadsud överens om att tjänster för att marknadsföra varor på marknaden, leverera varor, säkerställa standarder, placera varor i detaljhandeln är relaterade till leverantörens ekonomiska verksamhet (tillverkare av produkter och grossist) och anses vara hans -försäljnings- och PR-aktiviteter. Sådana tjänster säkerställer efterfrågan på dessa varor och ger därför leverantören intäkter i framtiden. Samtidigt beror inte bruttokostnaderna för för- och reklamkostnader på varans ägande vid tidpunkten för mottagandet av tjänsterna - det är bara viktigt att de angivna varorna säljs av en sådan leverantör.

Med andra ord enades Wadsud med STAU om att merchandising-tjänster ingår i bruttokostnaderna på en p / p-basis. 5.4.4 i lagen om vinst. För det första visade domstolen en bred förståelse av aktiviteter före försäljning och marknadsföring (se listan över tjänster som tillhandahålls enligt avtalet mellan käranden och distributören, som citeras i definitionen), och för det andra avvisade den skattetolkningen av struktur som används i p / p. 5.4.4 ("i förhållande till varor (byggentreprenader, tjänster) som sålts (tillhandahålls) av en sådan betalare"). Domstolen samtyckte inte till att varorna för vilka försäljning och reklamtjänster tillhandahålls just nu ska vara betalarens egendom. om sådana varor någonsin har sålts eller kommer att säljas av en sådan betalare, är detta tillräckligt för att inkludera sådana kostnader i bruttokostnader *.

Vi hoppas att denna position av Wadsud inte bara gäller "Oleina" (se definitionen) och kommer att vara av allmän karaktär.

_________________

* Förresten, denna definition(om kreativt utveckla sina idéer) öppnar möjligheten för kommissionsagenter / advokater att inkludera kostnaderna för förberedelse och marknadsföringsaktiviteter i EO. Minns att skattemyndigheterna på ett orimligt sätt förnekade kostnaderna i denna situation, med hänvisning till mellanhandens bristande äganderätt till varorna (se brevet från den statliga skatteförvaltningen i Kiev daterad 12.04.2006, nr 244/10 / 31-106) .

I brevet från Rysslands finansministerium daterat 22 april 2015 N 03-03-06 / 22913 förklarade finansiärer förfarandet för skatteredovisning av merchandisingkostnader. I handelsmarknadsföringssystemet är detta en uppsättning åtgärder som syftar till att öka försäljningen inom detaljhandeln. Merchandising utvecklar varumärkets popularitet genom att påverka konsumenten. Denna inverkan består i att utföra specialarbete på placering och visning av varor, skapa det effektivt lager och utformningen av försäljningsställen. Dessa händelser utökar antalet köpare av en viss varumärke genom att stimulera slutkonsumentens önskan att välja och köpa den marknadsförda produkten, samt att lyfta fram produkten i förhållande till konkurrenterna.
En tillverkare, distributör och återförsäljare är involverad i att organisera merchandising. Tillverkarens uppgift är att skapa produkter av ett visst varumärke, marknadsföra dem på marknaden, förbättra förpackningen och sortimentet, stimulera köparen, skapa en positiv bild av produkten (dess popularitet, användbarhet etc.). Distributören säkerställer konstant närvaro av varor i handelsnätverk... MEN återförsäljare säljer direkt dessa produkter till konsumenten, samtidigt som de tillsammans med tillverkaren och grossisten (eller oberoende) gör layouten och utformar varumärkenas placeringar så att slutkunden uppmärksammas ytterligare och uppmuntrar honom att köpa .
Vem som exakt ansökte till finansdepartementet för att få klarhet, säger inte brevet. Men utifrån innehållet kan vi dra slutsatsen att vi pratar om tillverkarens kostnader.
Hur kan han kvalificera sig och ta hänsyn till sådana kostnader för att beskatta vinster? Om vi ​​pratar om att locka köparens uppmärksamhet, kan vi säga att vi pratar om reklamkostnader. Men den största skillnaden mellan merchandising och vanlig reklam är att stimulansen av köpet sker omärkligt för konsumenten. Effekten i detta fall är inte på medvetandet, utan på köparens undermedvetna.

Allt började med ett negativt

Inledningsvis var tjänstemän negativa med merchandising. Snarare inte mot detta fenomen i sig, utan för kostnaderna som uppstår till följd av detta.
Så till exempel i brev från UMNS i Ryssland i Moskva 16.09.2003 N 26-08 / 50782, från Rysslands federala skatteservice i Moskva 27.01.2006 N 20-12 / 5532 och 04.05.2006 N 20-12 / [e-postskyddad] skattemyndigheterna beslutade att sådana kostnader inte kan beaktas i skattekostnader som ekonomiskt orimliga.
Poängen är som följer. I enlighet med art. 506 i civillagen i Ryska federationen enligt ett leveransavtal, åtar sig en leverantörssäljare som bedriver entreprenörsverksamhet att inom en angiven tidsperiod överföra de varor som han producerat eller köpt till köparen för användning i entreprenörsaktivitet eller för andra ändamål som inte är relaterade till personlig, familj, hushåll eller liknande användning.
Enligt art. 494 i Ryska federationens civillagen, som visar varor vid försäljningsstället (på diskar, i utställningsskåp etc.), visar prover eller tillhandahåller information om de sålda varorna (beskrivningar, kataloger, fotografier av varor etc.) på försäljningsställena redovisas offentligt erbjudande enligt ett detaljhandelsavtal.
På grundval av detta beslutade skattemyndigheterna att det var ekonomiskt orimligt att betala detaljhandeln för vad den redan var skyldig att göra. Varför skulle en butik alls köpa en produkt för detaljhandeln om butiken inte kommer att marknadsföra den för försäljning till kunder?

Gradvis erkännande

Ändå har merchandising levt, lever och kommer troligen att fortsätta att leva. Det är omöjligt att förneka det uppenbara. I slutändan följde därför tjänstemännen tillbaka (Brev från Rysslands finansministerium daterad 02.04.2008 N 03-03-06 / 1/244 och daterad 27.04.2010 N 03-03-06 / 1/294).
Men finansiärer ser merchandising snävare - som ett inslag av reklam. Enligt art. 3 Federal lag daterad 13.03.2006 N 38-FZ "On Advertising" -reklam är information som sprids på något sätt, i vilken form som helst och på något sätt, riktad till en obegränsad krets av personer och syftar till att uppmärksamma det annonserade objektet, skapa eller upprätthålla intresse för det och dess marknadsföring.
Tjänstemän är överens om att enligt Ryska federationens konstitution (del 1 i artikel 8) är det bara skattebetalaren som själv kan avgöra om de utgifter han har haft är effektiva och ändamålsenliga. I detta fall har skattemyndigheterna i sin tur rätt att bevisa att sådana kostnader är ekonomiskt omotiverade.
Om skattebetalaren anser att han behöver merchandising som reklam, kan han använda bestämmelserna i art. 779 i civillagen i Ryska federationen och avsluta med föremålet detaljhandeln avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift. Den här artikeln fastställer att enligt ett avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift, åtar sig artisten att tillhandahålla tjänster på kundens instruktioner och kunden åtar sig att betala för dessa tjänster.
Om syftet med slutsatsen betungande kontrakt om tillhandahållande av merchandising-tjänster är handlingar från en återförsäljare som syftar till att uppmärksamma potentiella köpare på leverantörens varor genom att använda särskild displayteknik, därför kan sådana åtgärder betraktas som reklamtjänster.
Och här måste man komma ihåg att kostnaderna för denna typ av tjänster bör beaktas i skatteutgifter inom gränserna för den standard som fastställs i artikel 4 art. 264 i Ryska federationens skattelag, det vill säga högst 1% av intäkterna.

Rättslig tvekan

Rättslig praxis avseende marknadsföringskostnader är blandad.
Det finns minst två domstolsbeslut (resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Västsibiriska distriktet av 06.08.2008 N F04-4721 / 2008 (9200-A46-40), F04-4721 / 2008 (10739-A46-40) i ärende N A46-5896 / 2007 och den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet den 16 september 2008 i mål N А49-395 / 08), där domarna ansåg att kostnaderna för merchandising kan beaktas i skattekostnader i full, eftersom merchandising-tjänster inte bara kan tillskrivas reklamelement. Det bör speciellt noteras att det första av fallen stöddes av beslutet från Ryska federationens högsta skiljedomstol av 11.02.2009 nr VAS-15731/08.
I motsats till sedvänjor hade detta beslut av högsta domstolen inte stort inflytande på domstolarnas ytterligare beslut. Så i resolutionen av 06.04.2011 N КА-А40 / 2665-11 kom domarna överens om att kostnaderna för att visa varor som reklam ska kvalificeras och att de normaliseras för beskattning av vinster.
Att argumentera med tjänstemän är förmodligen inte värt det, om vi naturligtvis inte talar om några fantastiska summor. Men resultatet av domstolsmötet kan, som vi ser, inte förutsägas.

Bokföring

Kostnaderna i fråga avser kostnaderna för den vanliga verksamheten hos tillverkaren av varor i enlighet med klausul 5 i PBU 10/99 "Organisationskostnader" (godkänd av Rysslands finansministerium daterad 06.05.1999 N 33n). Sådana kostnader bör återspeglas i redovisningen på konto 44 "Försäljningskostnader".
Kostnaderna för att utföra en uppsättning merchandising-aktiviteter bör återspeglas i redovisningen under den rapporteringsperiod som de ägde rum, oavsett tidpunkten för faktisk betalning. Pengar och en annan form av implementering. Detta är kravet i klausul 18 PBU 10/99.
Merchandising-kostnader är tillverkarens kommersiella kostnader och kan därför redovisas i kostnaden för varor, varor, byggentreprenader, tjänster som sålts till fullo under det rapporteringsår då de redovisas som kostnader för ordinarie verksamhet (avsnitt 9 i PBU 10/99 ).

Exempel. JSC "Svoyak" producerar alkoholhaltiga drycker. När Rodnaya Storona JSC infördes i detaljhandelsnätverket ingick företaget ett avtal i maj 2015 om tillhandahållande av merchandising-tjänster från och med den 1 juni 2015. Samtidigt ingicks ett avtal om tillhandahållande av tjänster för utveckling av merchandising-aktiviteter med New Design LLC.
Genom dessa avtal kommer LLC "New Design" direkt i detaljhandelsnätverket för JSC "Rodnaya Storona" att utveckla en uppsättning åtgärder som detta företag kommer att genomföra för att maximera omsättningen av JSC "Svoyak" -produkter i detta handelsnätverk.
JSC "Svoyak" betalar för tjänsterna från JSC "Rodnaya Storona" för genomförandet av de utvecklade åtgärderna. Kostnaden för sina tjänster uppskattades av New Design LLC till 300 000 rubel, inklusive moms på 45 762,71 rubel. Ordern för utveckling av merchandising-aktiviteter slutfördes den 25 maj 2015.
Enligt avtalet betalar Svoyak JSC månadsvis för handelsnätverket för sina tjänster för utförande av merchandising-aktiviteter. Den månatliga kostnaden för en sådan tjänst är 60000 rubel, inklusive moms på 9152,53 rubel.
Intäkterna från försäljningen av Svoyak JSC, bestämd i enlighet med art. 249 i Ryska federationens skattekod uppgick under första halvåret 2015 till 84 500 400 rubel. Annonsutgifterna beräknas från 1% av detta belopp är 845 004 rubel.
Förutom merchandising-aktiviteter är alla andra reklamkostnader från samhället inte standardiserade för att beräkna inkomstskatt.
För beskattning av inkomstskatt för en viss rapporteringsperiod kan företaget således redovisa hela beloppet av merchandisingkostnader i standardiserade reklamkostnader, sedan 305 084,76 rubel. (300 000 - 45 762,71 + 60 000 - 9152,53)< 845 004 руб.
I bokföringen av Svoyak JSC måste dessa fakta om ekonomisk livstid återspeglas i följande poster:
Debit 60 Kredit 51
- 300 000 rubel. - betalat för tjänsten hos ett specialiserat företag för utveckling av merchandising-aktiviteter,
Debitering 44 Kredit 60
- 254 237,29 RUB (300 000 - 45 762,71) - kostnader relaterade till utarbetandet av en handlingsplan hänförs till försäljningskostnader;
Debet 19 Kredit 60
- 45 762,71 rubel. - "ingående" moms återspeglas.
Debitering 44 Kredit 60
- 50 847,47 rubel. (60 000 - 9152,53) - kostnader relaterade till betalning för detaljhandelnätverkstjänster redovisades som kostnader;
Debet 19 Kredit 60
- 9 152,53 rubel. - "ingående" moms återspeglas.
Debet 68, underkonto "Beräkningar för moms", kredit 19
- 54915,24 rubel. (45 762,71 + 9152,53) - "ingående" moms hänförs till avräkningar med budgeten.

I en konkurrensutsatt miljö är tillverkare och handelsföretag intresserade av att varorna de säljer inte dröjer sig länge på hyllorna eftersom deras vinst och lönsamhetsnivå beror på detta. Därför kan sådana företag genom att använda olika marknads- och marknadsföringsmetoder för handel, särskilt marknadsföring, öka försäljningsvolymen avsevärt och samtidigt få möjlighet att spegla kostnaderna för bokföringen.

Definition av begrepp och juridiska aspekter

Ukrainsk lagstiftning definierar inte direkt vad merchandising är. Översatt från engelska "merchandising" - marknadsföring av en produkt på marknaden. Merchandising kan betraktas som en separat riktning eller ett verktyg (element) för marknadsföring.

Beroende på målriktning studier av olika författare överväger merchandising och ny form försäljning av varor och en uppsättning åtgärder som är nödvändiga för att visa varorna till köparen i den mest gynnsamma vinkeln och stöd för de varor som säljs. I en allmän definition är merchandising en uppsättning aktiviteter som inkluderar utveckling och implementering av metoder och mekanismer, vars syfte är att marknadsföra varor, liksom att locka köpare till en viss detaljhandel, vilket kommer att öka dess vinster.

Speciallitteratur skiljer centraliserad merchandising, visuell merchandising, säsongs merchandising, elektronisk merchandising, leverantör merchandising och merchandising merchandising, etc.

Merchandising täcker alla aspekter relaterade till visning av varor i butikens försäljningsområde, dess placering, med början för att säkerställa deras tillgänglighet i detaljhandel, presentation av varor (layouter), med betoning på deras fördelar, förekomsten av prislappar och informationsmaterial för varor och slutar med definitionen ekonomiska indikationer, som återspeglar lönsamheten för handel med sådana varor, förutsatt att en viss del av beräkningen tilldelas dem. Därför är det logiskt att den mest effektiva tillämpningen av merchandising kommer att vara i butiker, stormarknader, stormarknader, självbetjäningsbutiker, apotek etc. Det vill säga på de ställen där köparen är med varorna, så att säga, en -on-one, utan säljarens eller konsultens direkta deltagande ... Å andra sidan är merchandising ineffektivt inom internethandel. Här är dess handlingar och inflytande antingen frånvarande helt eller så är de mycket begränsade.

Merchandising är ett komplex av försäljningsteknik som gör att du kan presentera en produkt potentiell köpare under de mest gynnsamma materiella och psykologiska förhållandena. Här, vid första anblicken, är olika små saker viktiga: färg på rummet, belysning, gruppering av varor enligt vissa skyltar eller märken, priser på prislappar (alla känner till rörelsen med att korsa det gamla priset och tillämpa ett lägre pris bredvid den), etc.

Som du kan se finns det många definitioner och egenskaper hos merchandising. Dess huvudsakliga uppgift och essens är dock hur man ordnar varorna i butiken så att den säljs mest effektivt och utan säljarens deltagande.

Handelsföretag och tillverkare ådrar sig vissa kostnader genom att utföra aktiviteter och aktiviteter relaterade till merchandising. Samtidigt kan de göra det som på egen hand (detta kan göras av marknadsavdelningen och vidare stora företag det är tillrådligt att ha en särskild avdelning eller enhet för merchandising) och genom att involvera tredjepartsenheter ekonomisk aktivitet(som följaktligen kommer att tillhandahålla merchandising-tjänster). I detta avseende uppstår frågan om den lagliga registreringen av mottagande av merchandising-tjänster. När allt kommer omkring, som vi noterade ovan, separat form handelsavtalet föreskrivs inte i gällande lagstiftning... Eftersom merchandising i sig är en del av marknadsföringen (marknadsföringstjänster) är det dock nödvändigt att ta ett serviceavtal som grund. Detta yttrande bekräftas i brevet från Ukrainas statliga skatteförvaltning av den 28 januari 2010, nr 806/6 / 23-4016 / 40, där skattemyndigheterna förklarade att sådana förhållanden motsvarar kärnan i serviceavtalet. Detta innebär att normerna i kapitel 63 i civillagen i Ukraina bör följas vid ingående av sådana avtal med en motpart.

Skattemyndighetens åsikt

När det gäller lagenligheten av avtal som tillhandahåller kostnaderna för merchandising är de viktigaste rättsakterna som reglerar vilka typer, krav och förfaranden för ingående av affärsavtal Ukrainas ekonomiska kod, Ukrainas civillagen.

Så, i enlighet med artiklarna 626 - 628 Civillagen Ukraina bör ett avtal förstås som ett avtal mellan två eller flera parter som syftar till att upprätta, ändra eller avsluta medborgerliga rättigheter och skyldigheter.

Parterna är fria att ingå ett avtal, välja en motpart och bestämma villkoren i avtalet, med hänsyn till kraven i denna kod, andra civilrättsliga handlingar, affärssed, krav på rationalitet och rättvisa.

Det vill säga att en affärsenhet bör ingå i avtalet om tillhandahållande av merchandising-tjänster först och främst av de ovannämnda rättsakterna.

Brev från STAU daterat 28 januari 2010 nr 806/6 / 23-4016 / 40

När det gäller ingående av kontrakt för tillhandahållande av tjänster, bestämmer artikel 901 i kapitel 63 i civillagen att enligt avtalet om tillhandahållande av tjänster, åtar sig en part (utövaren) på den andra partens (kundens) instruktioner. , att tillhandahålla en tjänst som konsumeras i processen att utföra en viss åtgärd eller utföra en viss aktivitet, och kunden åtar sig att betala entreprenören för den angivna tjänsten, såvida inte annat anges i avtalet. Bestämmelserna i kapitel 63 i civillagen kan tillämpas på alla avtal om tillhandahållande av tjänster, om detta inte strider mot skyldigheten. Ett sådant avtal bör också innehålla andra viktiga bestämmelser, i synnerhet: avtalets löptid, förfarande och betalningsbelopp, ansvar för överträdelse av villkor etc.

Bokföring

Eftersom merchandising är en av riktningarna (elementen) för marknadsföring, är kostnaderna förknippade med den (både för mottagna merchandisingtjänster och företagets egna kostnader för merchandising-verksamheten i dess division) redovisas som marknadsföring som en del av försäljningskostnaderna på grundval av paragraf 19 P (S) BU 16 1. En mer detaljerad struktur för försäljningskostnaderna finns i riktlinjerna nr 145 2. Observera att kostnaderna för merchandising separat anges i det angivna regleringsdokument inte markerad. De ingår i marknadsföringskostnaderna (till exempel avsnitt 3.8 i Metodrekommendationer nr. 145, i synnerhet, inkluderar kostnader för fönsterförband, tillverkning av etiketter, prislistor etc., som naturligtvis direkt hänför sig till merchandising), eller delvis som en del av kostnaderna för beredning av varor före försäljning. De nämnda kostnaderna återspeglas i kostnaderna för den rapporteringsperiod som de uppkommit (avsnitt 7 i P (C) BU 16). Om exempelvis ett företag till exempel har en egen merchandising-avdelning med en viss personal, kommer deras lön tillsammans med motsvarande upplupningar (ERU) att gå till konto 93 som en del av försäljningskostnaderna.

1 position (standard) bokföring"Utgifter" godkända av finansministeriets beslut av den 31 december 1999, nr 318.

Dessutom kan verksamheten medföra andra kostnader i samband med driften av dess merchandising-avdelning. Så det kan vara kostnaderna för affischer placerade nära varorna, specialprislappar som överförs till distributörerna så att priset på varorna anges på dem, kostnaderna för att hyra lokaler i snabbköpet där utrustningen finns (tillverkare eller näringsidkare) av varor). Alla dessa kostnader, enligt författaren, kommer också att återspeglas i försäljningskostnader. Uppenbarligen kommer vissa att märka att till exempel broschyrkostnader kan ses som reklamkostnader. Vi förnekar inte att det finns en nära koppling mellan marknadsföring, reklam och merchandising, som i princip är en del av dem. Gränsen som skiljer dessa begrepp är ganska smal, därför kan det i allmänhet anses att allt detta är marknadsföring, det vill säga företagets försäljningskostnader.

Ibland köper företaget utrustning (som OS eller MNMA), som senare används för att organisera merchandising-evenemang (till exempel kylutrustning så att kunden alltid kan köpa en kolsyrad dryck i kassan eller i försäljningsområdet kyld eller speciell handelsstrukturer för att visuellt belysa varorna bland konkurrenterna). Avskrivningar av sådan utrustning ingår också i försäljningskostnaderna - se avsnitt 19 P (C) BU 16.

I vissa fall överför företag för handelsändamål sin utrustning (egna rack, rack, kylskåp) som används för att placera varor för förvaring till handelsföretag (butiker, stormarknader). Detta beror på att vissa föremål (till exempel kylutrustning) bör tas om hand, men det är inte alltid ekonomiskt lönsamt att utse en ansvarig person för detta. Därför är det bättre att flytta denna börda till företaget där sådan utrustning finns. I det här fallet kommer du naturligtvis att betala ett visst belopp för placeringen (hyran av hallen), som återigen faller in i distributionskostnaderna. Vanligtvis upprättas överföringen för förvaring genom ett lämpligt avtal och under själva överföringen upprättas en handling av acceptans och överföring. Eftersom de ovannämnda materiella tillgångarna (i form av anläggningstillgångar, MNMA, etc.) finns kvar i balansräkningen för företaget som överför utrustningen är det det som beräknar avskrivningar som ska inkluderas i försäljningskostnaderna. Tillgångar som erhållits för förvaring återspeglas i kontot 023 utanför balansräkningen Materialvärden i säker förvaring ".

Som vi noterade kommer de mottagna merchandisingtjänster som tillhandahålls av utomstående (dessa kan vara både företag och företagare) också falla in i distributionskostnaderna. I synnerhet kan entreprenörer tillhandahålla exempelvis tjänster för att visa varor i butikshyllorna och försäljningsställen företag etc.

Skatteredovisning

Inkomstskatt

Situationen är liknande i skatteredovisningen. GCC innehåller inte definitionen av "merchandising". Det finns inga kostnader för merchandising och som en del av de kostnader som anges i art. 138 GCC. Skattemyndigheterna i EBNZ (underkategori 110.07.20) uttryckte dock åsikten att kostnaderna för att erhålla tjänster kan hänföras till sammansättningen av försäljningskostnaderna som kostnader för reklam, marknadsföring samt förberedelse av varor före försäljning. på grundval av par. "G" s. 138.10.3 GCC. Dessutom, enligt författarens övertygelse, bekräftar ovannämnda samråd från EBNZ rätten att hänföras till skattekostnader och belopp för den oberoende organisationen av merchandising av deras varor. Namnlösa: Kostnader för samma häften, affischer, prislappar etc., samt avskrivningar av anläggningstillgångar och MNMA som används vid marknadsföring av erbjudanden, har rätt att inkluderas i skattekostnader som försäljningskostnader, lön anställda som är involverade i merchandising och periodiseringar för en sådan lön. Observera att enligt punkterna. 153.4.2 GCC, om företaget överför sina egna anläggningstillgångar för förvaring till handelsföretag, påverkar detta inte på något sätt skattebokföringen för både mottagaren och det företag som tillhandahåller anläggningstillgången 1.

Därför, med förbehåll för registrering av alla nödvändiga primära dokument(s 138.2 GCC) kommersiellt företag kan ta hänsyn till sådana utgifter i skatteredovisningen som en del av andra utgifter, eftersom de är direkt relaterade till hans ekonomiska verksamhet - handel.

Samtidigt, om det kommer att finnas ett förhållande med en utländsk person, bör man ta hänsyn till de begränsningar för tilldelning av utgifter som fastställs i styckena. 139.1.13 GCC. Så kostnader (upplupna) under rapporteringsperioden i samband med köp av merchandisingtjänster från utländska medborgare (förutom kostnader som uppkommit (upplupna) till förmån för permanenta uppdrag för utländska medborgare, vilka är föremål för beskattning i enlighet med klausul 160.8 i skattelagen) har företaget rätt att ta hänsyn till skattekostnader inom 4% av intäkter (intäkter) från försäljning av produkter (varor, byggentreprenader, tjänster) (efter moms och punktskatt) för året före rapporteringsåret. Om en sådan utländsk person har offshore-status ingår inte sådana kostnader alls i skatt. Samtidigt bör man inte glömma den så kallade hemskatten, som måste betalas när man betalar inkomst till en utländsk person i enlighet med art. 160 NKU 2.

De angivna kostnaderna som en del av försäljningskostnaderna ingår i andra kostnader som redovisas som kostnader för den rapporteringsperiod då de uppkom (avsnitt 138.5 i TCU). I inkomstskattedeklarationen 3 bör de återspeglas i rad 06.2.

Å andra sidan kan ett företag tillhandahålla merchandisingtjänster till andra affärsenheter. Följaktligen måste en sådan entreprenör under perioden för undertecknandet av lagen med kunden redovisa intäkter både i redovisningen (avsnitt 12 i P (C) BU 15 4) och i skatt (avsnitt 137.1 i GCC). Alla kostnader som är direkt relaterade till tillhandahållandet av merchandisingtjänster ingår i kostnaden för de tjänster som tillhandahålls (avsnitt 11 P (C) BU 16 och avsnitt 138.8 i GCC).

Mervärdesskatt

När det gäller moms fungerar det här allmän regel: i närvaro av en vederbörligen utförd skattefaktura (avsnitt 198.6 i GCC) och (om nödvändigt) registrerad i Unified Register (klausul 201.10 GCC) är företaget mottagare av merchandising-tjänster (eller varor / arbeten / tjänster relaterade till organisationen av merchandising av företaget själv) kommer att vara berättigade till en momsskatteavdrag. Och naturligtvis måste sådana varor, arbeten / tjänster användas i skattepliktiga transaktioner inom ramen för ekonomisk aktivitet. Eftersom, som vi noterade, marknadsföring är en del av marknadsföringen, vid mottagande av merchandisingtjänster från utländska medborgare uppstår inte momsbeskattningen... I enlighet med punkt 186.4 i GCC kommer leveransplatsen för sådana tjänster faktiskt att vara platsen för leverantören av merchandisingtjänster. Man bör komma ihåg att punkterna 186.2 och 186.3 i GCC inte innehåller de angivna tjänsterna direkt (varken merchandising eller marknadsföring). fem

Om ett ukrainskt företag däremot tillhandahåller sådana tjänster visar det sig att momsundantag uppstår i alla fall, oavsett mottagarens status. En liknande syn på skattemyndigheterna anges i EBNZ (underkategori 130.05), som säger att "Transaktionen för leverans av marknadsföringstjänster av en momsbetalare är momspliktig, oavsett vem de tillhandahålls, en bosatt eller utländsk person."

Exempel 1 Företaget - tillverkare av icke-livsmedelsprodukter "Alpha" har en handelsavdelning i sin struktur.

För att öka försäljningen under innevarande period har följande kostnader uppstått:

- nya prislappar beställdes, samt bilder av kommersiella prover till ett belopp av 12 000 UAH (inklusive moms). Prislappar och foton kommer att användas i merchandising-evenemang;

- erhållit merchandisingtjänster från en juridisk enhet (i synnerhet beställdes en professionell visning av varor i hyllorna på alla försäljningsställen för företagets produkter i stormarknader utanför produktionsregionen till ett belopp av 36 000 UAH (inklusive moms);

Tjänstemän anger att leverantörens kostnader för butikstjänster för prioriterad visning av varor redovisas som reklamkostnader inom 1 procent av företagets intäkter. Vissa domare är överens om att sådana kostnader räknas som reklam. Majoriteten anser dock att dessa kostnader är andra utgifter och rekommenderar att de beaktas i sin helhet.

Stanislav Dzhaarbekov,
partner till företaget "MCFER-Consulting", certifierad revisor

Ett av problemen med reklamutgifter är att vissa av dessa kostnader ransoneras till 1 procent av försäljningsintäkterna. Dessutom, enligt författarens åsikt, har sammansättningen av de standardiserade kostnaderna bestämts dåligt. Det är inte klart varför du behöver begränsa dina annonsutgifter. Som ni vet är reklam handelsmotorn. Följaktligen än fler utgifter på reklam, desto mer inkomst och högre skattebas.

Problemet med att begränsa reklamkostnader är följande: det skapar en lista över reklamkostnader, både standardiserade och helt beaktade. Gränsen mellan reklam och andra reklamkostnader är dock mycket tunn. I detta avseende tillskriver regulatorer ofta reklamkostnader det som inte är reklam. I sådana situationer faller sådana kostnader under reglerad reklam (eftersom de finns på listan oregelbundna utgifter Ingen reklam).
En liknande situation har utvecklats när det gäller kostnaderna för prioriterad visning av varor (merchandising).

Vi tror att här måste du ta reda på vad merchandising är - är det reklam eller inte?
Kärnan i merchandising (prioritetsvisning av varor) är att artisten (detaljhandeln) placerar leverantörens varor på de mest synliga och bekväma utställningsplatserna för köparen, vilket ökar sannolikheten för att köpa varorna.

Således är reklam främst information om en produkt.
Betydelsen av prioritetsvisningen är inte spridningen av ytterligare information om produkten, utan i det faktum att produkten placeras på en mer synlig och bekväm plats att köpa. handelsgolv... Författaren anser att den prioriterade visningen är en tjänst för marknadsföring av produkter, den är inte en reklam, eftersom den inte innehåller ytterligare information om produkten.

Tillsammans med den prioriterade visningen kan återförsäljaren visa produktinformation för kunderna. Sådan ytterligare information kan erkännas som reklam, och sedan inkluderar tjänsten som tillhandahålls av artisten prioriterade displaytjänster (merchandising) och reklamtjänster. Men sådan reklam redovisas som en kostnad utan begränsning som en fönstertjänst.

Rättslig praxis följer vanligtvis metoden att prioriterade visningstjänster inte redovisas som utgifter för reglerad reklam, utan är andra utgifter som beaktas utan att beloppet begränsas.

Således övervägde domarna för FAS i Moskva-distriktet följande situation.
Butiken tillhandahöll allmänheten tjänster relaterade till särskild visning och tjänster relaterade till fördelningen av skattebetalareprodukter genom att tillhandahålla sköldar (sköldar för placering visuella hjälpmedel om produkten), som placeras på de ställen där varorna visas, vilket indikerar informationen att det är på denna plats som skattebetalarens produkter finns.

Tvist mellan skattekontor och skattebetalaren var bara i frågan i fråga: är marknadsföring en reglerad reklam eller andra utgifter för produktreklam?

Domen var till förmån för skattebetalaren. Samtidigt noterade domstolen i sitt beslut att tjänster för prioriterad visning av varor är föremål för fullständig redovisning som en del av andra kostnader i samband med produktion och (eller) försäljning, eftersom de inte redovisas som reklam i förhållande till bestämmelser.

Tjänster för placering av skyltar (skyltar för att placera visuella hjälpmedel om produkten) och prislappar på platser med särskild utställning är tjänster för design av försäljningsställen för varor med reklammaterial (fönsterförband). Sådana tjänster beaktas också för beskattning av vinsten i sin helhet.

Det är värt att notera att visningen av varorna innebär att själva varan placeras på försäljningsställena, köparen får inte ytterligare information om produkten eller dess tillverkare som ett resultat av visningen av varorna. All information finns endast på produktens förpackning. Informationen på förpackningen är i sin tur inte en reklam i sig.

Syftet med reklam är att skapa eller upprätthålla intresse för de annonserade personerna, deras typ av verksamhet, varor, idéer och åtaganden, samt att främja försäljning av varor, idéer och åtaganden. Samtidigt är syftet med att placera information på varans förpackning att förse köparen med information om varornas konsumtionsegenskaper, dess syfte, sammansättning, lagringsförhållanden, tillverknings- och förpackningsdatum etc.

Tillhandahållandet av denna information, liksom annan information som innehåller de viktigaste egenskaperna hos varorna och dess syfte, är säljarens ansvar för att säkerställa möjligheten det rätta valet varor av konsumenter. Identifieringen av informationen som placeras på förpackningen med marknadsföringen av produkten strider således mot målen och kärnan reklamverksamhet.

I ett annat beslut noterar domarna för FAS i Moskva-distriktet också att visningen av varorna representerar en viss plats för varorna själva på försäljningsställena och inte innehåller ytterligare information och information. Syftet med layouten är att locka köparnas uppmärksamhet till produkten, att stimulera inköp av vissa produkter, vilket uppnås genom att varorna är kompetenta (ett visst område i försäljningsområdet, hyllanivån, och andra faktorer beaktas). Identifiering av visningen av produkten med dess reklam strider således mot målen och essensen för reklamaktiviteter. Denna dom är också till förmån för skattebetalaren.

Samma inställning uttrycks av andra domare.
Det finns dock vissa domstolsbeslut där merchandisingkostnader har redovisats som reklamkostnader.

Så när man granskade ett av fallen kom skiljemännen i Moskva-distriktet till slutsatsen att kostnaden för den prioriterade visningen är kostnaden för reklam. Men i detta rättsfall handlade tvisten inte om huruvida sådana utgifter är normaliserade eller inte, utan om huruvida sådana utgifter redovisas alls eller inte. Domstolens beslut var till skattebetalarens fördel.

En liknande slutsats gjordes av domarna i Urals distrikt.
Baserat på ovanstående anser författaren att kostnaden för prioritetsvisning (merchandising) redovisas som övriga kostnader. Om sådana tjänster åtföljs av att skyltar placeras med information om produkten, redovisas denna del av kostnaderna som icke-standardiserad reklam, som fönsterförband.

Med tanke på det ryska finansministeriets ståndpunkt i denna fråga kan detta tillvägagångssätt orsaka tvister med skatteinspektörer. Därför måste företagen självständigt bedöma riskerna med revisors anspråk. För att underbygga din position rekommenderar vi att du använder det etablerade rättslig praxis om denna fråga.